Eine häufig gestellte Frage, die wir bei Access Financial erhalten, lautet: Wo sind die Lohnsteuern zu entrichten, wenn man über eine britische oder eine andere im Heimatland ansässige Gesellschaft mit beschränkter Haftung im Ausland als Auftragnehmer tätig ist? Die ehrliche Antwort lautet: Das kommt darauf an. Das Ergebnis hängt vom Einsatzland, der Dauer des Einsatzes, dem jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen und davon ab, ob das Unternehmen vor Ort eine steuerliche Präsenz aufgebaut hat. Dieser Artikel erläutert die wichtigsten Regeln, die praktischen Risiken bei deren Nichtbeachtung und wie man eine vorschriftsmäßige Vertragsvereinbarung für den Auslandseinsatz plant.
Kurze Antwort: So funktionieren die Lohnsteuern bei Aufträgen im Ausland
Bevor wir ins Detail gehen, hier eine kurze Zusammenfassung, wie die Lohnsteuern im Ausland in der Regel berechnet werden, wenn ein Auftragnehmer eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung nutzt:
Ort der Arbeitsausübung: Das Land, in dem die Arbeit verrichtet wird , hat den vorrangigen Anspruch auf die Lohnsteuer auf Einkünfte, die für innerhalb seiner Grenzen ausgeführte Tätigkeiten erzielt werden.
Die 183-Tage-Regel: Ein kurzer Auslandseinsatz kann möglicherweise nur im Heimatland steuerpflichtig sein, allerdings nur, wenn alle Bedingungen des Abkommensartikels erfüllt sind (nicht nur die Anzahl der Tage).
Sitz des Arbeitgebers: Der Arbeitgeber im Heimatland darf seinen Sitz nicht im Arbeitsland haben, und die Kosten dürfen nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen werden.
Risiko einer Betriebsstätte: Sobald das Unternehmen im Einsatzland steuerlich präsent ist, fallen dort in der Regel vom ersten Tag an Lohnsteuern an.
Vergütungen für Geschäftsführer und Sozialversicherung: Hier gelten oft andere Regeln als bei Arbeitseinkommen, und Auftragnehmer übersehen diese häufig.
In der Praxis scheitert die Steuerplanung bei Verträgen im Ausland selten an einem einzigen Punkt – sie scheitert vielmehr dann, wenn zwar eines dieser Elemente erfüllt ist, die anderen jedoch nicht. Im weiteren Verlauf dieses Artikels werden diese Elemente einzeln näher erläutert.
Wie Doppelbesteuerungsabkommen darüber entscheiden, wo die Lohnsteuer gezahlt wird
Ohne ein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) bestünde für einen im Ausland tätigen Auftragnehmer die Gefahr, internationale Lohnsteuer zweimal zahlen zu müssen – einmal im Arbeitsland, wo die Tätigkeiten tatsächlich ausgeübt werden, und einmal im Heimatland, wo das Unternehmen und die Person ansässig sind. Um dies zu verhindern, schließen die meisten Länder DBA auf der Grundlage des OECD-Musterabkommens ab. Diese Abkommen regeln die Aufteilung der Besteuerungsrechte zwischen den beiden Staaten für verschiedene Einkommensarten: Arbeitseinkommen, Vergütungen für Geschäftsführer, Unternehmensgewinne und so weiter.
Um zu veranschaulichen, wie dies in der Praxis funktioniert, wird im weiteren Verlauf dieses Artikels das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen dem Vereinigten Königreich und Frankreich als Beispiel herangezogen. Die meisten OECD-basierten Abkommen folgen einem sehr ähnlichen Muster, auch wenn der genaue Wortlaut und die Bedingungen je nach Abkommen variieren und für die jeweils betroffenen Länder überprüft werden sollten.
Artikel 15 – Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und die 183-Tage-Regel
Artikel 15 des OECD-Musterabkommens – und der meisten darauf basierenden Doppelbesteuerungsabkommen – befasst sich mit Gehältern, Löhnen und ähnlichen Vergütungen, die an Arbeitnehmer gezahlt werden. Drei kurze Grundsätze bilden den Kern dieses Artikels:
Grundregel: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind in dem Land steuerpflichtig, in dem die Tätigkeiten ausgeübt werden.
Ausnahme für das Heimatland. Das Einkommen kann nur im Heimatland steuerpflichtig bleiben, wenn der Auslandseinsatz von kurzer Dauer ist und der Arbeitgeber im Einsatzland keine nennenswerte Präsenz hat.
Ausnahmen. Für bestimmte Personengruppen, wie beispielsweise Beschäftigte im internationalen Transportwesen und Führungskräfte in ausländischen Unternehmen, gelten eigene Regelungen.
Wichtig: Die 183-Tage-Regel gilt nur unter bestimmten Voraussetzungen. Oft hört man von Auftragnehmern, dass eine im Ausland ansässige Gesellschaft, die Lohnsteuer abführt, im Heimatland nur dann steuerpflichtig ist, wenn der Aufenthalt weniger als 183 Tage dauert. Das ist nicht ganz richtig. Gemäß einem typischen Artikel 15 müssen alle drei der folgenden Bedingungen erfüllt sein, bevor das Heimatland das ausschließliche Besteuerungsrecht behält:
Der Auftragnehmer hält sich im betreffenden Zeitraum von 12 Monaten oder im betreffenden Steuerjahr nicht länger als 183 Tage im Einsatzland auf (der genaue Bezugszeitraum hängt vom Abkommen ab).
Die Vergütung wird von einem Arbeitgeber gezahlt, der nicht im Arbeitsland ansässig ist, oder in dessen Auftrag.
Die Vergütung geht nicht zu Lasten einer Betriebsstätte, die der Arbeitgeber im Arbeitsland unterhält.
Wenn auch nur eine dieser Voraussetzungen nicht erfüllt ist – beispielsweise wenn das Unternehmen eine Betriebsstätte errichtet oder die Kosten an eine lokale Gesellschaft weiterverrechnet werden –, kann das Einsatzland das Arbeitseinkommen ab Beginn des Einsatzes besteuern, unabhängig von der Anzahl der Tage. Dies ist einer der häufigsten Fehler bei der Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes im Rahmen von Auslandseinsätzen, und die Folgen (Steuerrückstände, Zinsen, Strafen) können erheblich sein.
Für den genauen Wortlaut der Rechtsvorschriften im jeweiligen Einzelfall sollte der entsprechende Artikel des Doppelbesteuerungsabkommens direkt herangezogen werden, idealerweise mit Unterstützung eines Spezialisten für Steuer- und Rechtsfragen.
Artikel 16 – Vergütungen für Vorstandsmitglieder und warum sie eine Sonderstellung einnehmen
Artikel 16 befasst sich mit Vergütungen für Vorstandsmitglieder und anderen ähnlichen Zahlungen an ein Vorstandsmitglied einer Gesellschaft mit Sitz in einem anderen Staat. Die Regelung hier unterscheidet sich deutlich von der in Artikel 15.
Es kommt darauf an, wo das Unternehmen ansässig ist, nicht wo Sie ansässig sind. Vergütungen für Vorstandsmitglieder können in dem Land besteuert werden, in dem das zahlende Unternehmen ansässig ist, auch wenn das Vorstandsmitglied seinen Wohnsitz an einem anderen Ort hat.
Keine automatische 183-Tage-Befreiung. Anders als bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit führt die Anrechnung der Tage, an denen der Geschäftsführer im Land anwesend war, in der Regel nicht dazu, dass das Arbeitsland sein Recht zur Besteuerung der Honorare verliert.
Es gelten vertragsspezifische Ausnahmen. Einige Verträge beschränken Artikel 16 auf Vergütungen, die als Vorstandsmitglied bezogen werden; Gehälter für Führungsaufgaben können stattdessen unter Artikel 15 fallen.
Für einen Auftragnehmer, der alleiniger Geschäftsführer und Gesellschafter einer im Ausland tätigen Gesellschaft mit beschränkter Haftung ist, kommt hier die Besteuerung von Geschäftsführerhonoraren im Ausland ins Spiel. Wenn die Gesellschaft mit beschränkter Haftung Geschäftsführerhonorare zahlt, hat das Einsatzland möglicherweise ein Besteuerungsrecht auf diese Honorare – und dasselbe Einkommen muss möglicherweise im Heimatland gemeldet werden, wobei eine Steuerentlastung gemäß dem Doppelbesteuerungsabkommen zur Anwendung kommt. Die Aufteilung zwischen Gehalt und Geschäftsführerhonorar sollte immer vor Beginn des Auslandseinsatzes und nicht erst danach überprüft werden.
Vergleich: Arbeitnehmerentgelt vs. Vorstandsvergütung vs. PE
Die nachstehende Tabelle gibt einen allgemeinen Überblick darüber, wie die drei häufigsten Einkommensströme eines Auftragnehmers, der über eine im Ausland ansässige Gesellschaft mit beschränkter Haftung tätig ist, in der Regel behandelt werden. Hierbei handelt es sich um eine vereinfachte Darstellung – die tatsächlichen Ergebnisse hängen vom Wortlaut des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens und den lokalen Vorschriften ab.
Einkommensart
Wo in der Regel besteuert wird
183 Tage Erleichterung?
Was ist zu überprüfen?
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (Gehalt)
Arbeitsland, sofern nicht alle Voraussetzungen gemäß Artikel 15 erfüllt sind
Ja – sofern alle Voraussetzungen erfüllt sind (Wohnort des Arbeitgebers, keine „ PE “, Anrechnung der Tage)
Vertragsformulierung, Wohnsitz des Arbeitgebers, Status „ PE “, Zählung der Tage
Vergütungen für Vorstandsmitglieder
Land, in dem das zahlende Unternehmen ansässig ist (oft das Arbeitsland, wenn ein „ PE “ vorliegt)
Im Allgemeinen nein – die Aufenthaltsdauer spielt in der Regel keine Rolle
Ob es sich bei den Einkünften um Honorare oder um Gehalt handelt; Ausnahmeregelungen in Abkommen
Eine Betriebsstätte (PE) ist der mit Abstand wichtigste Begriff für jeden Auftragnehmer, der die Einhaltung der Steuervorschriften für eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung im Ausland plant. Sobald das Unternehmen im Einsatzland eine Betriebsstätte ( PE ) unterhält, ändert sich das steuerliche Gleichgewicht zwischen Heimatland und Einsatzland grundlegend. Sowohl Sozialabgaben als auch Körperschaftssteuern können vor Ort fällig werden, oft bereits ab dem ersten Tag des Einsatzes.
Was gilt als Betriebsstätte?
Nach den meisten Abkommen nach OECD-Vorbild gilt als Betriebsstätte ein fester Geschäftssitz, über den die Geschäftstätigkeit des Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird. Typische Beispiele hierfür sind:
Ein Sitz der Geschäftsführung (das ist die Falle, in die die meisten Ein-Personen-GmbHs im Ausland tappen).
Eine Zweigstelle oder ein Büro.
Eine Fabrik, eine Werkstatt, ein Bergwerk, ein Steinbruch oder ein ähnlicher ortsfester Standort.
Ein langwieriges Bau- oder Installationsprojekt (oft länger als 12 Monate).
Ein abhängiger Vertreter, der regelmäßig Verträge im Namen des Unternehmens abschließt.
Tätigkeiten rein vorbereitender oder unterstützender Art – Lagerung, Auslage, einfache Auslieferung, Marktforschung – begründen für sich genommen in der Regel keinen „ PE “.
Warum Ein-Personen-GmbHs besonders gefährdet sind
Ist der Auftragnehmer alleiniger Geschäftsführer und Gesellschafter, so ist er faktisch die Geschäftsleitung des Unternehmens. Wenn der Auftragnehmer in das Einsatzland umzieht und das Unternehmen von dort aus über einen längeren Zeitraum hinweg führt, kann die Steuerbehörde des Einsatzlandes argumentieren, dass sich der Ort der Geschäftsleitung – und damit der „ PE “ – mit dem Auftragnehmer verlagert hat.
Nicht jede Steuerbehörde wird diesen Punkt anerkennen, und auch nicht alle gleichzeitig. Wird jedoch rückwirkend eine „ PE “ geltend gemacht, kann dem Auftragnehmer im Einsatzland eine Steuerforderung drohen, zuzüglich Zinsen und Strafen auf die Lohnsteuern, die im Heimatland (unnötigerweise) gezahlt wurden. Eine umsichtige Lohnsteuerplanung im Hinblick auf eine „ “ spricht daher dafür, die Lohnabrechnung vor Ort im Einsatzland durchzuführen, sobald der Einsatz länger als ein paar Monate dauert und die Tätigkeit tatsächlich operativer Natur ist. Bei längeren Entsendungen lässt sich das Risiko durch einen „Employer of Record“ oder die lokale Lohnabrechnung oft vollständig beseitigen.
Sozialversicherung, Zusammenrechnungsabkommen und die Bescheinigung „ A1 “
Die Lohnsteuer ist nur die eine Seite der Medaille. Sozialversicherungsbeiträge sind eine eigenständige Verpflichtung mit eigenen Vorschriften – und sie werden bei der Planung der Steuerpflicht im Ausland häufig übersehen.
Allgemeine Regel: Sozialversicherungsbeiträge sind in der Regel in dem Land zu entrichten, in dem die Arbeit tatsächlich verrichtet wird, auch wenn der Arbeitnehmer weiterhin in seinem Heimatland steuerlich ansässig ist.
EU/EWR und Vereinigtes Königreich. Die Koordinierungsvorschriften ermöglichen es einem Arbeitnehmer, der vorübergehend entsandt wird (häufig für bis zu 24 Monate), im Sozialversicherungssystem seines Heimatlandes versichert zu bleiben, sofern die Voraussetzungen erfüllt sind und die entsprechende Bescheinigung (in der EU/im EWR das „A1 “; entsprechende Bescheinigungen in Fällen einer Entsendung vom Vereinigten Königreich in die EU) im Voraus eingeholt wurde.
Bilaterale Abkommen zur Anrechnung von Versicherungszeiten. Außerhalb des EU-Rahmens bestehen zwischen dem Vereinigten Königreich und vielen anderen Ländern bilaterale Sozialversicherungsabkommen, die es ermöglichen, dass bei kurzfristigen Entsendungen der Versicherungsschutz im Heimatland durch eine Versicherungsbescheinigung aufrechterhalten bleibt.
Es besteht kein Abkommen. Liegt kein Abkommen vor , können der Auftragnehmer und das Unternehmen in beiden Ländern sozialversicherungspflichtig sein – unter Umständen sogar gleichzeitig.
Entscheidend ist, dass die 183-Tage-Regelung für die Einkommensteuer nicht mit den Vorschriften für die Sozialversicherung identisch ist. Selbst wenn der Auftragnehmer gemäß Artikel 15 in seinem Heimatland steuerlich ansässig bleibt, kann die Sozialversicherung dennoch auf das Einsatzland umschlagen, sofern kein „ A1 “ oder eine gleichwertige Bescheinigung vorliegt. Unternehmen, die regelmäßig die Lohnsteuer für Auftragnehmer im Ausland abwickeln, behandeln Sozialversicherung und Lohnsteuer als zwei getrennte Arbeitsabläufe, die vor Beginn des Einsatzes aufeinander abgestimmt werden müssen.
Praktische Checkliste zur Einhaltung der Vorschriften, bevor Sie mit dem Auftrag beginnen
Die folgende Checkliste fasst die Punkte zusammen, die am häufigsten darüber entscheiden, ob die Einhaltung der Steuerpflichten für Gesellschaften mit beschränkter Haftung bei Tätigkeiten im Ausland – sowie die Einhaltung der Lohnsteuerpflichten für Auftragnehmer im Ausland – reibungslos verläuft oder bei einer Prüfung Probleme aufwirft. Wir empfehlen, diese Checkliste vor der Vertragsunterzeichnung durchzugehen, nicht erst danach.
Aufenthaltsdauer. Wie viele Tage wird der Auftragnehmer im Einsatzland verbringen, und über welchen Bezugszeitraum (gleitender 12-Monats-Zeitraum, Kalenderjahr, Steuerjahr)?
Art der Tätigkeit. Handelt es sich bei den Einkünften um Arbeitsentgelt, Vergütungen für Vorstandsmitglieder oder eine Kombination aus beidem? Jede dieser Einkommensarten wird im Rahmen des Doppelbesteuerungsabkommens unterschiedlich behandelt.
Relevante Artikel des Doppelbesteuerungsabkommens. Wurde das eigentliche Abkommen zwischen den beiden Ländern gelesen – nicht nur das OECD-Musterabkommen –, einschließlich der Artikel 5 (PE), 15 (Beschäftigung) und 16 (Geschäftsführer)?
Risiko einer Betriebsstätte. Wo befindet sich der Ort der Geschäftsleitung? Wird der Auftragnehmer Verträge im Einsatzland unterzeichnen? Gibt es eine feste Geschäftsstelle?
Lohnabrechnung. Muss sich das Unternehmen im Einsatzland als ausländischer Arbeitgeber registrieren lassen und vor Ort Lohnsteuer einbehalten?
Sozialversicherung. Ist eine Bescheinigung über die Sozialversicherungsnummer ( A1 ) oder eine Versicherungsbescheinigung erforderlich, und wurde diese vor dem Starttermin beantragt?
Lokale Meldungen und Berichterstattung. Welche Einkommensteuererklärungen, Lohnmeldungen und Einwanderungsmeldungen sind während und nach dem Auslandseinsatz vor Ort erforderlich?
Dokumentation. Stimmen Verträge, Rechnungen, Protokolle der Vorstandssitzungen und Arbeitszeitnachweise mit der vertretenen steuerlichen Position überein?
Bei komplexen grenzüberschreitenden Strukturen arbeitet unser Team diese Checkliste gemeinsam mit den Mandanten im Rahmen einer umfassenden Prüfung der steuer- und rechtsrechtlichen Compliance durch, ergänzt durch die Einrichtung der Lohn- und Gehaltsabrechnung sowie Unterstützung in Einwanderungsfragen, sofern erforderlich.
Zusammenfassung
Die Lohnsteuern bei Auslandseinsätzen richten sich in der Regel nach den Bestimmungen des Arbeitslandes, den Lohnsteuerregelungen des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens und der Frage, ob eine Betriebsstätte vorliegt.
Die 183-Tage-Regel schützt die steuerliche Behandlung im Heimatland nur dann, wenn alle Voraussetzungen des Abkommensartikels erfüllt sind – einschließlich des Wohnsitzes des Arbeitgebers und des Fehlens einer lokalen „ PE “.
Vergütungen für Vorstandsmitglieder fallen in der Regel nicht unter die 183-Tage-Regelung; sie werden in der Regel dort besteuert, wo das zahlende Unternehmen ansässig ist oder wo die Tätigkeiten ausgeübt werden.
Eine Betriebsstätte kann die Lohnsteuer vom ersten Tag an auf das Arbeitsland verlagern und stellt für Ein-Personen-GmbHs das größte Risiko dar.
Für die Sozialversicherung gelten gesonderte Regelungen – oft ist eine Bescheinigung der „ A1 “ oder ein Totalisierungsabkommen unerlässlich, um Doppelbeiträge in beiden Ländern zu vermeiden.
Eine praktische Checkliste, die Aspekte wie Dauer, Funktion, Doppelbesteuerungsabkommen (DTA), „ PE “, Lohnabrechnung und Sozialversicherung abdeckt, ist der zuverlässigste Weg, um die Lohnsteuer im Zusammenhang mit der 183-Tage-Regelung und die damit verbundenen Risiken zu bewältigen, bevor es zu Nachforderungen kommt.
Häufig gestellte Fragen
Wo sind die Lohnsteuern zu entrichten, wenn im Ausland Aufträge vergeben werden?
Die Sozialabgaben werden in der Regel auf der Grundlage des Ortes der Arbeitsausübung, des steuerlichen Wohnsitzes des Arbeitnehmers, des Wohnsitzes des Arbeitgebers, der Dauer des Einsatzes und des einschlägigen Doppelbesteuerungsabkommens bemessen. In der Regel hat das Land, in dem die Arbeit ausgeübt wird, das vorrangige Recht, das Arbeitseinkommen zu besteuern; ein kurzfristiger Einsatz kann jedoch ausschließlich im Heimatland steuerpflichtig bleiben, wenn alle Bedingungen des entsprechenden Artikels des Doppelbesteuerungsabkommens erfüllt sind. Prüfen Sie stets das jeweilige Doppelbesteuerungsabkommen, bevor Sie den Einsatz beginnen.
Was ist die 183-Tage-Regelung bei der Lohnsteuer?
Die 183-Tage-Regel für die Lohnsteuer wird in Doppelbesteuerungsabkommen häufig herangezogen, um zu bestimmen, ob Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit während eines kurzfristigen Auslandseinsatzes ausschließlich im Heimatland steuerpflichtig bleiben. In der Regel darf der Arbeitnehmer innerhalb eines festgelegten Zeitraums nicht mehr als 183 Tage im Einsatzland verbringen, der Arbeitgeber darf dort nicht ansässig sein und die Kosten dürfen nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen werden. Der genaue Wortlaut und die Bedingungen variieren je nach Abkommen.
Gelten für die Vergütung von Vorstandsmitgliedern die 183-Tage-Regel?
Vergütungen für Vorstandsmitglieder und die 183-Tage-Regelung wirken in der Regel nicht auf dieselbe Weise zusammen wie Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit. Vergütungen für Vorstandsmitglieder sind häufig in dem Land steuerpflichtig, in dem das zahlende Unternehmen ansässig ist oder in dem die Vorstandsaufgaben wahrgenommen werden, unabhängig davon, wie viele Tage das Vorstandsmitglied vor Ort verbringt. Viele Doppelbesteuerungsabkommen räumen dem Quellenland ein eindeutiges Besteuerungsrecht für Vergütungen von Vorstandsmitgliedern ein, sodass diese in der Regel nicht von derselben 183-Tage-Frist profitieren wie gewöhnliche Gehälter.
Wie wirkt sich eine Betriebsstätte auf die Lohnsteuer aus?
Eine Betriebsstätte und die Lohnsteuer sind eng miteinander verbunden. Wenn ein Unternehmen im Einsatzland eine Betriebsstätte errichtet, können dort ab Beginn des Einsatzes Lohnsteuern und andere Arbeitgeberverpflichtungen anfallen, selbst wenn der Auftragnehmer ansonsten Anspruch auf die 183-Tage-Befreiung gehabt hätte. Eine „ PE “ entsteht in der Regel durch eine feste Geschäftseinrichtung, einen Ort der Geschäftsleitung oder einen abhängigen Vertreter. Auftragnehmer, die alleinige Geschäftsführer sind, sollten besonders darauf achten, wo das Unternehmen tatsächlich geleitet wird.
Kann die Lohnsteuer in zwei Ländern fällig sein?
Eine doppelte Lohnsteuerbelastung kann auftreten, wenn sowohl das Heimatland als auch das Arbeitsland das Besteuerungsrecht für dasselbe Einkommen beanspruchen. Doppelbesteuerungsabkommen sollen dieses Risiko mindern, indem sie das Besteuerungsrecht zuweisen und Entlastungsmechanismen wie Steuerbefreiungen oder Steuergutschriften vorsehen. Dennoch müssen Auftragnehmer in jedem Land die lokalen Vorschriften zur Lohnanmeldung, die Sozialversicherungspflichten und die Meldevorschriften prüfen, da zeitliche Unstimmigkeiten oder fehlende Bescheinigungen in der Praxis zu Risiken führen können.
Wie wirken sich Doppelbesteuerungsabkommen auf die Lohnsteuern aus?
Doppelbesteuerungsabkommen und Lohnsteuern sind durch die in jedem Abkommen festgelegten Regelungen für Arbeitseinkünfte, Vergütungen für Geschäftsführer und Unternehmensgewinne miteinander verknüpft. Doppelbesteuerungsabkommen legen fest, welches Land das vorrangige Besteuerungsrecht hat, welches Land zur Gewährung von Steuererleichterungen verpflichtet ist und wie kurzfristige Entsendungen behandelt werden. Sie können Doppelbesteuerung verhindern, doch hängt das Ergebnis vom genauen Wortlaut des Abkommens und von den konkreten Umständen der Entsendung ab. Daher sollte die Prüfung eines Abkommens Bestandteil jeder grenzüberschreitenden Vertragsplanung sein.
