Une question qui nous est souvent posée chez Access Financial est la suivante : où faut-il payer les charges sociales lorsqu'on travaille à l'étranger dans le cadre d'un contrat de mission par l'intermédiaire d'une société à responsabilité limitée britannique ou d'une autre société de son pays d'origine ? La réponse honnête est la suivante : cela dépend. Tout dépend du pays où se déroule le travail, de la durée de la mission, de la convention fiscale applicable et du fait que la société ait ou non établi une présence fiscale sur place. Cet article passe en revue les principales règles, les risques concrets en cas de non-respect de celles-ci et la manière de mettre en place un contrat de mission à l'étranger conforme à la réglementation.
Réponse rapide : comment fonctionnent les charges sociales lorsqu'on travaille en tant qu'indépendant à l'étranger
Avant d'entrer dans les détails, voici un aperçu de la manière dont les charges sociales sont généralement calculées à l'étranger lorsqu'un prestataire de services recourt à une société à responsabilité limitée :
Lieu d'exécution du travail : le pays où le travail est effectué est le premier à percevoir les charges sociales sur les revenus tirés des prestations fournies sur son territoire.
La règle des 183 jours : une mission de courte durée peut rester imposable uniquement dans le pays d'origine, mais uniquement si toutes les conditions prévues par l'article de la convention sont remplies (et pas seulement le nombre de jours).
Résidence de l'employeur : l'employeur du pays d'origine ne doit pas être résident du pays d'affectation et les frais ne doivent pas être pris en charge par un établissement stable local.
Risque lié à l'établissement stable : dès lors que l'entreprise dispose d'une présence imposable dans le pays d'activité, les charges sociales y sont normalement dues dès le premier jour.
Rémunération des dirigeants et cotisations sociales : celles-ci sont souvent soumises à des règles différentes de celles applicables aux revenus du travail, et les prestataires indépendants les négligent régulièrement.
Dans la pratique, la planification fiscale liée à la passation de marchés à l'étranger échoue rarement à cause d'un seul élément : elle échoue lorsque l'un de ces éléments est pris en compte, mais pas les autres. La suite de cet article examine chacun d'entre eux en détail.
Comment les conventions de double imposition déterminent le lieu de paiement des charges sociales
En l’absence de convention de double imposition (CDI), un travailleur indépendant exerçant son activité à l’étranger risquerait de payer deux fois l’impôt sur les salaires à l’international : une fois dans le pays d’activité, où le travail est physiquement effectué, et une fois dans son pays d’origine, où l’entreprise et la personne physique sont résidentes. Pour éviter cela, la plupart des pays signent des CDI fondées sur la Convention fiscale type de l’OCDE. Ces traités répartissent les droits d’imposition entre les deux États pour différentes catégories de revenus : les revenus du travail, les jetons de présence, les bénéfices d’entreprise, etc.
Pour illustrer le fonctionnement de ce mécanisme dans la pratique, la suite de cet article s'appuie sur la convention fiscale entre le Royaume-Uni et la France comme exemple concret. La plupart des conventions de l'OCDE suivent un schéma très similaire, bien que la formulation exacte et les conditions varient toujours d'une convention à l'autre et doivent être vérifiées pour les pays concernés.
Article 15 — Revenus du travail et règle des 183 jours
L'article 15 du modèle de l'OCDE — ainsi que de la plupart des conventions fiscales qui s'en inspirent — traite des salaires, traitements et autres rémunérations similaires versés aux salariés. Trois principes succincts constituent l'essentiel de cet article :
Règle par défaut. Les revenus du travail sont imposables dans le pays où les prestations sont fournies.
Exception relative au pays d'origine. Les revenus peuvent rester imposables uniquement dans le pays d'origine si la mission est de courte durée et si l'employeur n'a pas de présence significative dans le pays d'affectation.
Exceptions. Certaines catégories particulières , telles que les travailleurs du secteur des transports internationaux et les cadres occupant des fonctions de direction dans des entreprises étrangères, sont soumises à des règles spécifiques.
Important : la règle des 183 jours est soumise à certaines conditions. On entend souvent les entrepreneurs affirmer que les cotisations sociales d’une société à responsabilité limitée établie à l’étranger ne sont dues dans le pays d’origine que si la durée du séjour est inférieure à 183 jours. Ce n’est pas tout à fait exact. En vertu d’une application classique de l’article 15, les trois conditions suivantes doivent être remplies pour que le pays d’origine conserve un droit d’imposition exclusif :
Le prestataire est présent dans le pays où s'effectuent les travaux pendant une durée n'excédant pas 183 jours au cours de la période de 12 mois ou de l'année fiscale concernée (la période de référence exacte dépend de la convention).
La rémunération est versée par un employeur qui n'est pas résident du pays où le travail est effectué, ou pour le compte de celui-ci.
La rémunération n'est pas prise en charge par un établissement stable que l'employeur possède dans le pays où le travail est effectué.
Si l’une seulement de ces conditions n’est pas remplie — par exemple, si l’entreprise crée un établissement stable ou si le coût est refacturé à une entité locale —, le pays d’affectation peut imposer les revenus salariaux dès le début de la mission, quel que soit le nombre de jours. Il s’agit là d’une des erreurs les plus courantes en matière de résidence fiscale lors de la conclusion de contrats à l’étranger, et les conséquences (arriérés d’impôts, intérêts, pénalités) peuvent être considérables.
Pour connaître la formulation juridique exacte applicable à un cas particulier, il convient de consulter directement l'article pertinent de la convention fiscale, de préférence avec l'aide d'un spécialiste en matière fiscale et de conformité juridique.
Article 16 — Les jetons de présence des administrateurs et les raisons de leur particularité
L'article 16 traite des jetons de présence et autres rémunérations similaires versées à un membre du conseil d'administration d'une société établie dans un autre État. La règle prévue ici diffère sensiblement de celle de l'article 15.
C'est le lieu d'implantation de la société qui compte, et non celui où vous résidez. Les jetons de présence peuvent être imposés dans le pays où la société qui les verse est résidente, même si l'administrateur réside ailleurs.
Pas d’exonération automatique de 183 jours. Contrairement aux revenus salariaux, le décompte des jours de présence de l’administrateur n’empêche généralement pas le pays d’activité d’exercer son droit d’imposer les honoraires.
Des exceptions spécifiques à certains traités s'appliquent. Certains traités limitent le champ d'application de l'article 16 aux rémunérations perçues en tant que membre du conseil d'administration ; les salaires perçus au titre de fonctions de direction peuvent, en revanche, relever de l'article 15.
Pour un entrepreneur qui est à la fois l’unique administrateur et actionnaire d’une société à responsabilité limitée exerçant ses activités à l’étranger, c’est là que la question de l’imposition des jetons de présence à l’étranger prend tout son sens. Si la société à responsabilité limitée verse des jetons de présence, le pays d’affectation peut disposer d’un droit d’imposition sur ces jetons — et ces mêmes revenus peuvent devoir être déclarés dans le pays d’origine, avec application des allègements prévus par la convention fiscale. La répartition entre salaire et jetons de présence doit toujours être examinée avant, et non après, le début de la mission.
Comparaison : revenus des salariés vs jetons de présence vs PE
Le tableau ci-dessous présente, dans les grandes lignes, la manière dont sont généralement traités les trois types de revenus les plus courants d'un prestataire travaillant par l'intermédiaire d'une société à responsabilité limitée à l'étranger. Il s'agit d'un aperçu simplifié : les résultats concrets dépendent de la formulation de la convention fiscale applicable et des règles locales.
Type de revenu
Lieu d'imposition habituel
Un répit de 183 jours ?
Ce qu'il faut vérifier
Revenu du travail (salaire)
Pays d'activité, sauf si toutes les conditions prévues à l'article 15 sont remplies
Oui — à condition que toutes les conditions soient remplies (lieu de résidence de l'employeur, absence d'PE, nombre de jours)
Libellé du traité, lieu de résidence de l'employeur, statut d'PE , calcul du nombre de jours
Rémunération des administrateurs
Pays de résidence de l'entreprise qui verse la rémunération (souvent le pays de travail en cas d'PE )
En général, non — la durée du séjour n'a généralement aucune importance
Que les revenus proviennent d'honoraires ou d'un salaire ; exclusions prévues par les conventions fiscales
Dès lors qu'il existe un établissement stable
Pays d'affectation, dès le premier jour de la mission
Non
Siège de direction, établissement stable, agents dépendants
Établissement stable et exposition fiscale liée aux charges sociales
La notion d'« établissement stable » (PE) est le concept le plus important pour tout prestataire qui envisage de se mettre en conformité fiscale avec une société à responsabilité limitée à l’étranger. Dès lors que la société dispose d’un « établissement stable » ( PE ) dans le pays d’affectation, l’équilibre fiscal entre le pays d’origine et le pays d’affectation change radicalement. Les charges sociales et l’impôt sur les sociétés peuvent alors devenir exigibles localement, souvent dès le premier jour de la mission.
Qu'est-ce qui est considéré comme un établissement stable ?
Dans la plupart des conventions fiscales de type OCDE, un établissement stable est un lieu d'activité fixe par l'intermédiaire duquel l'entreprise exerce, en tout ou en partie, son activité. En voici quelques exemples typiques :
Un lieu d'administration (c'est là que se font piéger la plupart des sociétés à responsabilité limitée unipersonnelles à l'étranger).
Une succursale ou un bureau.
Une usine, un atelier, une mine, une carrière ou tout autre site fixe de ce type.
Un projet de construction ou d'installation de longue durée (souvent supérieur à 12 mois).
Un mandataire qui conclut régulièrement des contrats au nom de la société.
Les activités à caractère purement préparatoire ou auxiliaire — stockage, présentation, simple livraison, études de marché — ne constituent généralement pas à elles seules une « PE ».
Pourquoi les sociétés à responsabilité limitée unipersonnelles sont-elles particulièrement exposées ?
Si le prestataire est à la fois l'unique administrateur et l'unique actionnaire, il constitue de fait la direction de la société. Lorsque le prestataire s'installe dans le pays où il exerce son activité et y gère l'entreprise pendant une période prolongée, l'administration fiscale de ce pays peut faire valoir que le siège de direction — et donc l'PE — s'est déplacé avec le prestataire.
Toutes les administrations fiscales ne retiendront pas cet argument, et elles ne le feront pas toutes en même temps. Mais si l’existence d’un « établissement stable » ( PE ) est invoquée a posteriori, le prestataire peut se voir imposer une créance fiscale dans le pays d’affectation , majorée d’ intérêts et de pénalités sur les charges sociales qui ont été payées (inutilement) dans son pays d’origine. Une planification prudente des charges sociales en matière d’« établissement stable » préconise donc de gérer la paie localement dans le pays d’affectation dès lors que la mission dure plus de quelques mois et que le poste est véritabl . Pour les missions plus longues, le recours à un « Employer of Record » (employeur de référence) ou à un système de paie local élimine souvent entièrement ce risque.
Sécurité sociale, accords de totalisation et certificat « A1 »
L'impôt sur les salaires ne représente qu'une partie du tableau. Les cotisations de sécurité sociale constituent une obligation distincte, régie par ses propres règles — et elles sont souvent négligées dans la planification fiscale liée au travail à l'étranger.
Règle générale. Les cotisations de sécurité sociale sont normalement dues dans le pays où le travail est effectivement exercé, même si le salarié conserve sa résidence fiscale dans son pays d'origine.
UE/EEE et Royaume-Uni. Les règles de coordination permettent à un salarié détaché à titre temporaire (souvent pour une durée maximale de 24 mois) de rester affilié au régime de sécurité sociale de son pays d'origine, à condition que les conditions requises soient remplies et que l'attestation appropriée (le formulaire «A1 » dans l'UE/EEE ; les documents équivalents dans les cas de détachement entre le Royaume-Uni et l'UE) ait été obtenue au préalable.
Accords bilatéraux de totalisation. En dehors du cadre de l'UE, le Royaume-Uni et de nombreux autres pays ont conclu des accords bilatéraux de sécurité sociale qui permettent aux travailleurs détachés pour une courte durée de continuer à bénéficier de la couverture de leur pays d'origine grâce à un certificat de couverture.
Aucun accord n'est en vigueur. En l'absence d'accord, le prestataire et l'entreprise peuvent être assujettis au paiement des cotisations sociales dans les deux pays — parfois simultanément.
Il est essentiel de noter que la règle des 183 jours applicable à l’impôt sur le revenu ne correspond pas aux règles relatives à la sécurité sociale. Même si le travailleur indépendant conserve sa résidence fiscale dans son pays d’origine en vertu de l’article 15, la sécurité sociale peut tout de même être transférée vers le pays d’affectation en l’absence d’un certificat « A1 » ou d’un document équivalent. Les entreprises qui gèrent régulièrement les charges sociales des travailleurs indépendants à l’étranger considèrent la sécurité sociale et les charges sociales comme deux processus distincts qui doivent être harmonisés avant le début de la mission.
Liste de contrôle pratique relative à la conformité avant de commencer la mission
La liste de contrôle ci-dessous rassemble les points qui déterminent le plus souvent si la conformité fiscale d'une société à responsabilité limitée travaillant à l'étranger — ainsi que celle relative aux charges sociales des prestataires à l'étranger — se déroule sans encombre ou si elle est remise en cause lors d'un contrôle fiscal. Nous vous recommandons de la passer en revue avant la signature du contrat, et non après.
Durée du séjour. Combien de jours le prestataire passera-t-il dans le pays d'affectation, et sur quelle période de référence (période glissante de 12 mois, année civile, exercice fiscal) ?
Type de fonction. S'agit-il d'un salaire provenant d'un emploi, de jetons de présence ou d'une combinaison des deux ? Chacun de ces cas est traité différemment dans le cadre de la convention fiscale.
Articles pertinents de la convention fiscale. A-t-on lu le texte effectif de la convention conclue entre les deux pays — et pas seulement le modèle de l'OCDE —, notamment les articles 5 (PE), 15 (emploi) et 16 (administrateurs) ?
Risque d'établissement stable. Où se trouve le siège de direction ? Le prestataire signera-t-il des contrats dans le pays où s'effectuent les travaux ? Existe-t-il un établissement stable ?
Déclaration des salaires. L'entreprise doit-elle s'enregistrer en tant qu'employeur étranger dans le pays d'activité et procéder à la retenue à la source locale sur les salaires ?
Sécurité sociale. Un certificat d'A1 , ou « Certificate of Coverage », est-il requis ? A-t-il été demandé avant la date de prise de fonction ?
Déclarations et obligations administratives locales. Quelles sont les déclarations d’impôt sur le revenu, les déclarations relatives aux salaires et les notifications en matière d’immigration requises au niveau local pendant et après la mission ?
Documentation. Les contrats, factures, procès-verbaux du conseil d'administration et feuilles de présence sont-ils cohérents avec la position fiscale adoptée ?
Pour les montages transfrontaliers complexes, notre équipe passe en revue cette liste de contrôle avec nos clients dans le cadre d'un audit intégré de conformité fiscale et juridique, tout en leur apportant, si nécessaire, un accompagnement pour la mise en place de la gestion des salaires et les démarches d'immigration.
Résumé
Les charges sociales liées à un contrat à l'étranger sont généralement déterminées par le pays d'affectation, les dispositions de la convention de double imposition applicable en matière de charges sociales, ainsi que par l'existence ou non d'un établissement stable.
La règle des 183 jours ne protège le statut fiscal du pays d'origine que lorsque toutes les conditions prévues par l'article de la convention sont remplies — notamment la résidence de l'employeur et l'absence d'PE locale.
Les jetons de présence ne bénéficient généralement pas de l’exonération liée à la règle des 183 jours ; ils sont généralement imposés dans le pays où la société qui les verse est résidente ou dans celui où les fonctions sont exercées.
Un établissement stable peut transférer les charges sociales vers le pays d'activité dès le premier jour, ce qui constitue le principal risque pour les sociétés à responsabilité limitée unipersonnelles.
La sécurité sociale obéit à des règles distinctes : un certificat d’ A1 ou un accord de totalisation est souvent indispensable pour éviter de cotiser dans deux pays.
Une liste de contrôle pratique couvrant la durée, la fonction, la convention fiscale, l’ PE, la paie et la sécurité sociale constitue le moyen le plus fiable de gérer les risques liés à l’impôt sur les salaires dans le cadre de la règle des 183 jours avant qu’ils ne donnent lieu à des redressements fiscaux.
FAQ
Où faut-il payer les charges sociales lorsqu'on passe un contrat à l'étranger ?
Les charges sociales sont généralement calculées en fonction du lieu d'exécution du travail, de la résidence fiscale du salarié, de celle de l'employeur, de la durée de la mission et de la convention de double imposition applicable. En règle générale, c'est le pays où le travail est effectué qui détient le droit prioritaire d'imposer les revenus du travail ; toutefois, une mission de courte durée peut rester imposable uniquement dans le pays d'origine si toutes les conditions prévues par l'article de la convention sont remplies. Il convient de toujours vérifier les dispositions spécifiques de la convention de double imposition avant le début de la mission.
En quoi consiste la règle des 183 jours en matière de cotisations sociales ?
La règle des 183 jours applicable aux charges sociales est couramment utilisée dans les conventions de double imposition pour déterminer si les revenus du travail peuvent rester imposables uniquement dans le pays d'origine lors d'une mission de courte durée. En règle générale, le salarié ne doit pas passer plus de 183 jours dans le pays d'affectation au cours d'une période définie, l'employeur ne doit pas y être résident et les frais ne doivent pas être pris en charge par un établissement stable local. La formulation exacte et les conditions varient selon les conventions.
Les jetons de présence sont-ils soumis à la règle des 183 jours ?
Les jetons de présence et la règle des 183 jours ne s’appliquent généralement pas de la même manière que pour les revenus salariaux. Les jetons de présence sont souvent imposables dans le pays où la société qui les verse est résidente ou dans celui où les fonctions au sein du conseil d’administration sont exercées, quel que soit le nombre de jours que l’administrateur passe sur place. De nombreuses conventions fiscales accordent au pays de source un droit d’imposition clair sur les jetons de présence ; ceux-ci ne bénéficient donc généralement pas du même délai de grâce de 183 jours que les salaires ordinaires.
En quoi l'établissement stable a-t-il une incidence sur les charges sociales ?
L'établissement stable et les charges sociales sont étroitement liés. Si une entreprise crée un établissement stable dans le pays d'affectation, les charges sociales et autres obligations patronales peuvent devenir exigibles dès le début de la mission, même si le prestataire aurait autrement pu bénéficier de l'exonération liée au seuil des 183 jours. Un « PE » résulte généralement de l'existence d'un lieu d'activité fixe, d'un siège de direction ou d'un agent dépendant. Les prestataires qui sont administrateurs uniques doivent accorder une attention particulière au lieu où l'entreprise est effectivement dirigée.
Les cotisations sociales peuvent-elles être dues dans deux pays ?
Une double imposition sur les salaires peut survenir lorsque le pays d'origine et le pays d'accueil revendiquent tous deux un droit d'imposition sur les mêmes revenus. Les conventions de double imposition visent à réduire ce risque en répartissant les droits d'imposition et en prévoyant des mécanismes d'allègement tels que l'exonération ou le crédit d'impôt. Toutefois, les travailleurs indépendants doivent tout de même vérifier les obligations locales en matière d'enregistrement des salaires, de sécurité sociale et de déclaration dans chaque pays, car un décalage dans les délais ou l'absence de certains certificats peut, dans la pratique, les exposer à des risques.
Quel est l'impact des conventions de double imposition sur les charges sociales ?
Les conventions de double imposition et les charges sociales sont étroitement liées par les règles que chaque convention établit en matière de revenus du travail, de jetons de présence et de bénéfices d'entreprise. Les conventions de double imposition déterminent quel pays dispose du droit d'imposition prioritaire, lequel a l'obligation d'accorder un allègement fiscal, et comment sont traitées les missions de courte durée. Elles peuvent empêcher la double imposition, mais le résultat dépend de la formulation précise de la convention et des circonstances concrètes de la mission ; c'est pourquoi l'examen de la convention doit faire partie intégrante de tout projet de contrat transfrontalier.
