Eine Selbstbewertung des „Wet DBA“-Risikos ist mittlerweile eine vierteljährliche Standardmaßnahme für jedes Unternehmen in den Niederlanden, das Selbstständige (ZZP’er) beschäftigt. Die vollständige Durchsetzung wurde am 1. Januar 2025 wieder aufgenommen, und ab dem 1. Januar 2026 kann die Steuerbehörde (Belastingdienst) zusätzlich zu den Nachforderungsbescheiden (naheffingsaanslagen), die seit dem Ende der Aussetzungsfrist möglich sind, Strafen wegen grober Fahrlässigkeit (vergrijpboetes) verhängen. Verträge, die früher als konform galten, weil eine Mustervereinbarung in den Akten lag, sind nicht mehr sicher – die Steuerbehörde prüft, wie die Arbeit tatsächlich ausgeführt wird.
Eine „Wet DBA“-Risiko-Selbsteinschätzung ist eine strukturierte Überprüfung jedes ZZP-Auftrags anhand der neun Deliveroo-Kriterien, die der niederländische Oberste Gerichtshof im Jahr 2023 festgelegt hat. Dabei wird die Substanz – Aufsicht, Integration, Exklusivität, wirtschaftliches Risiko, Arbeitsweise – geprüft, nicht die Formalitäten. Wird der Substanztest im Jahr 2026 nicht bestanden, drohen dem Auftraggeber Nachzahlungen ab 2025 sowie eine „vergrijpboete“ in Höhe von bis zu 100 % des Veranlagungsbetrags wegen vorsätzlicher Falscheinstufung.
Das „Wet DBA“ (Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties) ist das niederländische Gesetz aus dem Jahr 2016, das die VAR-Erklärung abgelöst hat. Es macht Auftraggeber und Auftragnehmer gemeinsam für die korrekte Einstufung eines Arbeitsverhältnisses verantwortlich. Die Durchsetzung wurde von 2016 bis 2024 ausgesetzt. Ab dem 1. Januar 2025 setzt die Steuerbehörde die Vorschriften in vollem Umfang durch; ab dem 1. Januar 2026 kann sie zudem Strafen wegen grober Fahrlässigkeit verhängen.
Das Gesetz selbst hat sich seit 2016 nicht geändert – was sich geändert hat, ist die Bereitschaft, es durchzusetzen. Zwischen 2016 und 2024 wandte der Belastingdienst ein De-facto-Moratorium an, da Umsetzungsprobleme (insbesondere im Zusammenhang mit Musterverträgen) die Strafverfolgung erschwerten. Dieser Zeitraum ist nun vorbei. Ab dem 1. Januar 2025 kann die Steuerbehörde bei festgestellter Scheinselbstständigkeit Korrekturverpflichtungen und Lohnsteuerbescheide erlassen; ab dem 1. Januar 2026 kann sie bei vorsätzlicher oder grob fahrlässiger Falscheinstufung zusätzlich Vergrijpboetes verhängen. Verzugsstrafen (Verzuimboetes) bleiben als Übergangsmaßnahme bis einschließlich 2026 ausgesetzt.
Auch Musterverträge haben den Großteil ihres Schutzwerts verloren. Der Belastingdienst hat seit dem 1. Januar 2025 keine neuen Musterverträge mehr genehmigt; bestehende genehmigte Vorlagen bleiben bis Ende 2029 gültig, jedoch nur, wenn die tatsächlichen Arbeitsverhältnisse mit der Vorlage übereinstimmen. Die Prüfungen, die wir seit Januar 2025 begleitet haben, beginnen in der Regel mit einem Unternehmensbesuch und nicht mit der Durchsicht von Unterlagen – die Prüfer fragen, welche Selbstständigen (zzp’ers) in dieser Woche vor Ort sind, und beobachten, wie sie arbeiten.
Die Steuerbehörde (Belastingdienst) wendet eine ganzheitliche Beurteilung an, die auf den neun Deliveroo-Kriterien basiert, die der niederländische Oberste Gerichtshof im März 2023 (ECLI:NL:HR:2023:443) festgelegt hat. Kein einzelner Faktor ist ausschlaggebend. Die Prüfer wägen folgende Aspekte ab: Aufsicht, Einbindung in die Organisation des Auftraggebers, persönliche Arbeitsverpflichtung, Art der Vergütung, Arbeitszeiten, wirtschaftliches Risiko, unternehmerisches Verhalten, Vertragsdauer und die Frage, ob sich der Arbeitnehmer als Unternehmer darstellt.
In der Praxis gliedert sich die Beurteilung in drei Bereiche: Kontrollinhalt (inwieweit der Auftraggeber die Arbeit lenkt), Einbettung (ob der Arbeitnehmer innerhalb der Organisation wie ein Angestellter wirkt und sich auch so fühlt) und unternehmerische Realität (ob sich der Arbeitnehmer tatsächlich wie ein Unternehmer verhält – mehrere Auftraggeber, eigene Arbeitsmittel, eigenes wirtschaftliches Risiko). Wir beobachten regelmäßig, dass Auftraggeber mit „vorschriftsmäßigen“ Musterverträgen den Substanztest nicht bestehen, da Dienstpläne, gemeinsam genutzte Laptops und obligatorische Teambesprechungen ein anderes Bild vermitteln.
| Risikofaktor | Erläuterung | Durchsetzungsschwerpunkt 2026 |
| Langjährige, ausschließlich tätige Selbstständige | Derselbe Kunde seit mehr als 12 Monaten, keine weiteren Kunden | Hoch – erstes Ziel der Prüfungen durch den Belastingdienst |
| ZZP im Gesundheitswesen | Schichtarbeit mit obligatorischen Schulungen | Hoch – branchenspezifisches Prüfungsprogramm in Kraft |
| Plattformarbeit nach dem Vorbild von Uber | Die Rechtsprechung im Fall „Post-Deliveroo“ erstreckt sich auch auf Gig-Plattformen | Hoch – laufende Rechtsstreitigkeiten und Durchsetzungsmaßnahmen |
| Selbstständige, die weniger als 38 € pro Stunde verdienen | Rechtsvermutung eines Arbeitsverhältnisses | Mittel – wird voraussichtlich 2026/27 gesetzlich vorgeschrieben |
| Leiharbeitskräfte im festen wöchentlichen Dienstplan | Feste Tage, feste Zeiten, in den Dienstplan integriert | Mittel bis hoch – deutlicher Hinweis auf eine Überwachung |
| Interim-Manager für kurzfristige Einsätze | Als Unternehmer fest etabliert | Niedriger – in der Regel wird der Substanztest bestanden |
| Echte Berater mit mehreren Kunden | Eigene Website, Rechnungen, leistungsabhängige Honorare | Am niedrigsten – das Modell funktioniert weiterhin |
Die folgende Zehn-Punkte-Checkliste spiegelt die inhaltlichen Fragen wider, die die Niederlande-Abteilung v Access Financialbei Mandantenüberprüfungen verwendet. Bewerten Sie jeden Auftrag bei jedem Punkt mit einer Punktzahl von 0 bis 2 – 0 für „eindeutig angestellt“, 1 für „gemischt“ und 2 für „eindeutig selbstständig“. Jeder Auftrag, der weniger als 12 von 20 Punkten erreicht, sollte vor der nächsten Risikoprüfung durch den Belastingdienst neu dokumentiert oder in ein Festanstellungsverhältnis umgewandelt werden.
| Folge | Details | Gültig ab |
| Nachforderungsbescheid (naheffingsaanslag) | Lohnsteuer + Sozialabgaben für einen Zeitraum von bis zu 5 Jahren rückwirkend | 1. Januar 2025 |
| Abhilfemaßnahmen | Anweisung zur künftigen Neueinstufung des Mitarbeiters in der Lohnabrechnung | 1. Januar 2025 |
| Strafe wegen schwerwiegender Zuwiderhandlung (vergrijpboete) | Bis zu 100 % des Steuerbescheids bei vorsätzlicher Falscheinstufung | 1. Januar 2026 |
| Verzugsgeld (verzuimboete) | Bis 2026 als Übergangsmaßnahme ausgesetzt | Noch nicht – voraussichtlich 2027 |
| Risiken für den Ruf und im Zusammenhang mit der Rechnungsprüfung | Die Steuerbehörde kann ihre Erkenntnisse an die Aufsichtsbehörde des Ministeriums für Soziales und Arbeit (SZW) weitergeben | Laufend |
Das finanzielle Risiko ist auch ohne die Strafzuschläge erheblich. Bei einem Selbstständigen, der 24 Monate lang an fünf Tagen pro Woche für 600 € pro Tag beschäftigt ist, können allein die nachträglich zu zahlenden Lohnsteuern und Sozialabgaben 65.000 € pro Auftragnehmer übersteigen. Rechnet man eine „vergrijpboete“ von bis zu 100 % für vorsätzliche Fälle hinzu, verdoppelt sich dieser Betrag.
Das „Wet DBA“ soll durch das „Zelfstandigenwet“ ersetzt werden, allerdings nicht im Jahr 2026. Am 6. März 2026 gab die Regierung bekannt, dass sie den Klarstellungsteil (verduidelijkingsdeel) des VBAR-Gesetzentwurfs streichen werde, der heftige Kritik seitens der Wirtschaft hervorgerufen hatte. Die „rechtsvermoeden“ – eine Rechtsvermutung, wonach ein Arbeitnehmer, der weniger als 38 € pro Stunde verdient, als Angestellter gilt, sofern nicht das Gegenteil bewiesen wird – wird als eigenständiges Gesetz vorangetrieben und muss bis zum 31. August 2026 im Staatsblad veröffentlicht werden. Das vollständige „Zelfstandigenwet“ wird nun frühestens für 2027 erwartet.
Praktisch gesehen ändert sich dadurch nichts an der Durchsetzungspraxis für das Jahr 2026. Der Belastingdienst wendet weiterhin den „Deliveroo-Test“ an, führt weiterhin Prüfungen in risikoreichen Branchen durch und akzeptiert weiterhin nur Nachweise aus der Arbeitspraxis – und keine Unterlagen – als maßgeblich. Unternehmen, die auf ein neues Gesetz warten, bevor sie ihre Vertragsstruktur anpassen, sind am ehesten von einer Prüfung zur Jahresmitte betroffen.
Was ist ein „Wet DBA“? – Der „Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties“ ist das niederländische Gesetz aus dem Jahr 2016, das die Abgrenzung zwischen echter Selbstständigkeit und unselbstständiger Beschäftigung für steuerliche Zwecke regelt. Es trat an die Stelle der früheren VAR-Erklärung und machte Auftraggeber und Auftragnehmer gemeinsam für die korrekte Einstufung verantwortlich. Ab dem 1. Januar 2025 setzt die Steuerbehörde (Belastingdienst) das Gesetz vollständig durch; ab dem 1. Januar 2026 kann sie zusätzlich zu Nachforderungen wegen Steuerrückständen Strafen wegen grober Fahrlässigkeit verhängen.
Nach dem „Wet DBA“ sind alle Auftraggeber gefährdet, die Selbstständige (ZZP’er) unter Bedingungen beschäftigen, die einem Arbeitsverhältnis ähneln. Das höchste Risiko besteht bei exklusiv tätigen, langjährigen Auftragnehmern im Schichtdienst, bei Auftragnehmern mit einem Stundenlohn unter 38 Euro, bei integrierten Teammitgliedern mit vom Auftraggeber bereitgestellter Ausrüstung sowie bei Selbstständigen im Gesundheitswesen. Auftragnehmer, die für mehrere Auftraggeber auf der Basis von Leistungshonoraren arbeiten, ihre eigenen Arbeitsmittel nutzen und das wirtschaftliche Risiko selbst tragen, sind einem geringeren Risiko ausgesetzt, aber nicht automatisch sicher.
Die Beurteilung von Arbeitsverhältnissen durch den Belastingdienst erfolgt anhand einer ganzheitlichen Prüfung auf der Grundlage der neun Deliveroo-Kriterien, die der niederländische Oberste Gerichtshof im März 2023 festgelegt hat. Die Prüfer berücksichtigen dabei die Aspekte Aufsicht, Integration, persönliche Arbeitspflicht, Vergütungsweise, Arbeitszeiten, wirtschaftliches Risiko, unternehmerisches Verhalten, Vertragsdauer sowie die Frage, ob sich der Arbeitnehmer als Unternehmer präsentiert. Kein einzelner Faktor ist dabei ausschlaggebend.
Wann das VBAR das Wet DBA ersetzen wird, ist derzeit unklar. Die Regierung hat am 6. März 2026 den Teil des VBAR-Gesetzentwurfs gestrichen, der der Klarstellung diente. Die „Rechtsvermoeden“ – die Vermutung eines Arbeitsverhältnisses bei einem Stundensatz von 38 € – wird als separates Gesetz vorangetrieben, das bis zum 31. August 2026 veröffentlicht werden soll. Das vollständige „Zelfstandigenwet“ wird frühestens 2027 erwartet; das „Wet DBA“ bleibt bis einschließlich 2026 der geltende Rechtsrahmen.
Weiterführende Lektüre: WAADI, Niederlande-Reiseführer