IR35 – Eine einfache Einführung in ein durchweg komplexes Thema

Für diejenigen, die vielleicht noch nicht mit den „ IR35 “ vertraut sind (wo waren Sie denn?), – beispielsweise diejenigen unter Ihnen, die neu auf dem Markt für freiberufliche Dienstleister sind oder am Rande dieses Marktes tätig sind –, möchten wir eine einfache Einführung und einen Überblick über die wichtigsten Punkte dieser auf Großbritannien ausgerichteten Gesetzgebung geben, damit Sie nicht völlig im Dunkeln tappen. Es sei jedoch darauf hingewiesen, dass dies zweifellos ein Bereich ist, der professionelle Beratung erfordert. Sollten Sie Bedenken oder Fragen zu diesem Thema haben, sollten Sie in Erwägung ziehen, einen erfahrenen Dienstleister für „ IR35 “ zu beauftragen.

Was ist „ IR35 “?

IR35 trat im Jahr 2000 durch das Finanzgesetz in Kraft und ist auch als „Off-Payroll-Working-Regeln“ bekannt .

Es handelt sich um eine britische Steuergesetzgebung, die darauf abzielt, eine Lücke im Steuersystem zu schließen, durch die Arbeitnehmer durch die Gründung einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (oder einer Personengesellschaft) weniger Steuern zahlen könnten, als wenn sie angestellt wären. „ IR35 “ ist die gebräuchliche Bezeichnung für Kapitel 8, Teil 2 des Einkommensteuergesetzes (Einkünfte und Renten) von 2003 (ITEPA), auch bekannt als „Intermediaries Legislation“. Warum wird diese Regelung bei all diesen verschiedenen Bezeichnungen als „ IR35 “ bezeichnet? Nun, „ IR35 “ war der Titel der Pressemitteilung der damaligen Steuerbehörde „Inland Revenue“ (heute HMRC), in der die im Jahr 2000 eingeführte Regelung angekündigt wurde, und dieser Name hat sich als gängige Bezeichnung für die Regelung etabliert.

Einige der Kriterien, anhand derer festgestellt wird, ob jemand „inside“ (d. h. steuerlich als Arbeitnehmer) oder „outside“ IR35 (steuerlich als Selbstständiger) gilt, entsprechen dem gesunden Menschenverstand: Wenn man sich wie ein Arbeitnehmer verhält und auch so behandelt wird, sollte man auch als solcher besteuert werden. Allerdings gibt es in den Rechtsvorschriften viele Grauzonen, und manche Punkte, die relativ unbedeutend erscheinen mögen, können erhebliche Auswirkungen haben.

Am 6. April 2021 traten die „neuen“ Vorschriften für die Arbeit außerhalb der Lohnliste in Kraft. Dies bedeutete, dass sich das Verfahren zur Feststellung der „ IR35 “-Status für Personen änderte, die bei einem mittleren oder großen Kunden im privaten Sektor tätig sind. Im öffentlichen Sektor gelten diese Änderungen bereits seit 2017.

Einfach ausgedrückt zielen die Regelungen zur Arbeit außerhalb der Lohnliste („off-payroll working“) oder zur „ IR35 “ darauf ab, zu verhindern, dass Auftragnehmer als „verdeckte Arbeitnehmer“ tätig sind, indem sie zu einem Steuersatz besteuert werden, der dem eines normalen Arbeitsverhältnisses entspricht. Dies betrifft alle Auftragnehmer, die nicht der Definition der HMRC für Selbstständige entsprechen. Die Zyniker unter Ihnen werden zudem erkennen, dass ein solcher Ansatz gleichzeitig den Geldzufluss in die Staatskasse ankurbeln könnte.

Häufig ist von „Inside IR35“ und „Outside IR35“ die Rede – was ist damit gemeint?

Ein Blick in „ IR35 “ – kurzer Überblick

Wenn festgestellt wird, dass Sie „ IR35“ tätig sind, bedeutet dies, dass Sie nicht der Definition des HMRC für Selbstständige entsprechen. Sie gelten als Arbeitnehmer des Endkunden und unterliegen daher den Bestimmungen des „ PAYE “, wonach Sie sicherstellen müssen, dass Sie die entsprechenden Steuern entrichten.

IR35 Indikatoren für den Beschäftigungsstatus

Bei der Beurteilung der Arbeitsvereinbarung eines Auftragnehmers werden drei Hauptfaktoren (neben weiteren) berücksichtigt, um festzustellen, ob dieser „innerhalb von IR35“ oder „außerhalb von IR35“ tätig ist:

1. Ersetzungsrecht

Unter „Substitution“ versteht man die Möglichkeit eines Auftragnehmers, der eine vertraglich vereinbarte Leistung erbringt, einen Ersatzauftragnehmer zu stellen, der die vertraglich vereinbarte Leistung erbringt. Wenn beispielsweise Paul krank wäre, könnte Peter eingesetzt werden, um die Arbeit in Pauls Abwesenheit fortzusetzen.

2. Gegenseitigkeit der Verpflichtungen (MOO)

MOO bedeutet, dass für das Bestehen eines Arbeitsverhältnisses einerseits die Verpflichtung des Arbeitgebers bestehen muss, Arbeit bereitzustellen, und andererseits die Verpflichtung des Arbeitnehmers, diese Arbeit zu verrichten. Wir alle haben hier bei Access Financial ein MOO – von uns wird erwartet, dass wir jede Woche von Montag bis Freitag pünktlich zur Arbeit erscheinen, unsere vertraglich vereinbarten Arbeitsstunden ableisten und unser Bestes für unseren Arbeitgeber geben. Access Financial stellt uns (als Arbeitnehmer) seinerseits die Arbeitsmittel (Büro, Schreibtisch, Telefon, PC usw.) zur Verfügung, damit wir unsere Arbeit ausführen können.

3. Weisungsbefugnis

Bei der Prüfung wird untersucht, ob ein Arbeitnehmer bei der Arbeit im Rahmen eines Vertrags zwischen ihm und dem Endkunden tatsächlich selbstständig tätig ist. Je mehr Faktoren auf eine selbstständige Arbeitsweise, die freie Wahl, wie und wann die Arbeit ausgeführt wird, usw. hindeuten, desto eher liegt ein Fall vor, in dem die Regelung „ IR35 “ nicht zur Anwendung kommt.

Weitere Informationen finden Sie hier im Leitfaden der HMRC zur Feststellung des Beschäftigungsstatus.

„ IR35 “ von außen – ein kurzer Überblick

Wenn festgestellt wird, dass Sie „außerhalb des ‚ IR35‘“ stehen, bedeutet dies, dass Sie der Definition des HMRC für Selbstständige entsprechen. Sie gelten als echtes Unternehmen und können als unabhängiger Auftragnehmer tätig sein und beauftragt werden. Für jede erbrachte Leistung erhalten Sie eine Bruttovergütung.


Wie lautet die Definition des HMRC für Selbstständige?

Laut gov.uk trifft auf Selbstständige zu, dass „die meisten der folgenden Punkte zutreffen“:

• sie reichen Angebote ein oder erstellen Kostenvoranschläge, um Aufträge zu erhalten

• Sie stehen bei der Arbeit nicht unter direkter Aufsicht

• Sie reichen Rechnungen für die von ihnen geleistete Arbeit ein

• Sie sind dafür verantwortlich, ihre Sozialversicherungsbeiträge und Steuern selbst zu zahlen

• Sie erhalten kein Urlaubs- oder Krankengeld, wenn sie nicht arbeiten.

• Sie arbeiten im Rahmen eines Vertrags (der manchmal auch als „Dienstleistungsvertrag“ oder „Beratungsvertrag“ bezeichnet wird), in dem Begriffe wie „Selbstständiger“, „Berater“ oder „unabhängiger Auftragnehmer“ verwendet werden.

Die HMRC erklärt, dass sie die Situation eines Auftragnehmers ganzheitlich betrachten wird, um zu entscheiden, ob dieser gemäß den geltenden Vorschriften als „Angestellter“ gilt. Daher ist es äußerst wichtig, dass alle Verträge die tatsächlichen Arbeitspraktiken widerspiegeln.

Wer entscheidet, ob der Auftrag „innerhalb“ oder „außerhalb“ von IR35 liegt?

Derzeit gibt es zwei Entscheidungsmechanismen im Rahmen des „ IR35 “.

Bei Auftragnehmern in Form von Gesellschaften mit beschränkter Haftung („Personal Service Companies“ oder „PSCs“), die im öffentlichen Sektor oder bei einem mittleren oder großen Unternehmen im privaten Sektor tätig sind, wird der Status als „ IR35 “ vom Auftraggeber („Endkunde“) festgelegt.

Dies ist auf die „Reformen zur Arbeit außerhalb der Lohnabrechnung“ zurückzuführen und wird häufig als Regelung gemäß Kapitel 10 bezeichnet, genauer gesagt gemäß Teil 2, Kapitel 10 des Einkommensteuergesetzes (Einkünfte und Renten) von 2003.

Das Gesetz sieht jedoch zwei wesentliche Ausnahmen vor: PSCs, die von„kleinen Unternehmen“ im Sinne des Gesellschaftsgesetzes beauftragt werden, sowie Auftraggeber von PSCs, die ihren Sitz vollständig im Ausland haben. PSCs, deren Kunden unter eine dieser beiden Kategorien fallen, sind für ihre eigenen Entscheidungen im Rahmen des „ IR35 “ selbst verantwortlich. Dabei handelt es sich um die „alte“ Regelung „ IR35 “, die in Kapitel 8 desselben Gesetzes zu finden ist.

In beiden Fällen muss der Entscheidungsträger (PSC) nachweisen, dass er „angemessene Sorgfalt“ walten ließ; andernfalls läuft er Gefahr, dass die HMRC ihm die Steuer- und Sozialversicherungsschulden auferlegt und sogar versucht, eine Strafe auf die fälligen Beträge zu verhängen.

Wie steht die HMRC dazu?

Sollte eine Untersuchung eingeleitet werden, wird die HMRC den Vertrag prüfen, den ein Auftragnehmer bzw. dessen „ PSC “ mit seiner Agentur oder seinem Endkunden geschlossen hat. Daher ist die Art des Vertrags entscheidend für die Feststellung des Status als „ IR35 “. Einige Verträge können aus Sicht der „ IR35 “ nachteilige Klauseln enthalten; daher ist es wichtig, diese so früh wie möglich von einem oder mehreren kompetenten Beratern für „ IR35 “ prüfen zu lassen. Viele Dienstleister bieten mittlerweile die Überprüfung von „ IR35 “-Verträgen als kostenpflichtige Dienstleistung an.

Die HMRC wird zudem das tatsächliche Arbeitsverhältnis zwischen dem Auftragnehmer und seinem Auftraggeber genau unter die Lupe nehmen, was gemeinhin als „tatsächliche Arbeitspraktiken“ bezeichnet wird. Selbst wenn der Auftragvertrag den Vorgaben des „ IR35 “ entspricht, die HMRC jedoch feststellt, dass der Auftragnehmer in der Realität wie ein Arbeitnehmer behandelt wurde, kann die HMRC den schriftlichen Vertrag als wertlos und lediglich als Augenwischerei betrachten. Es ist daher von entscheidender Bedeutung, dass der Vertrag und die Arbeitspraktiken miteinander übereinstimmen – was auf dem Papier steht, sollte auch in der Praxis umgesetzt werden.

Abschließend hoffen wir, dass dieser Beitrag, der als Einführung für Laien in die vielschichtigen Themen rund um „ IR35 “ gedacht ist, hilfreich war. Sollten wir Ihnen bei Fragen zu „ IR35 “ oder zu Vertragsmanagement, internationaler Lohnabrechnung und Compliance-Management weiterhelfen können, zögern Sie bitte nicht, uns zu kontaktieren!