IR35 – Une introduction simple à un sujet qui reste toujours complexe

Pour ceux qui ne connaîtraient pas encore la loi sur les contrats de sous-traitance ( IR35 ) (mais où étiez-vous donc passés ?) – peut-être ceux d'entre vous qui découvrent ce domaine ou qui travaillent en marge du marché de la sous-traitance, par exemple –, nous avons pensé vous proposer une introduction simple et un aperçu des points clés de cette législation propre au Royaume-Uni, afin que vous ne soyez pas complètement dans le flou. Il convient toutefois de noter qu’il s’agit là d’un domaine qui nécessite sans aucun doute des conseils professionnels et que, si vous avez des inquiétudes ou des questions à ce sujet, vous devriez envisager de faire appel à un prestataire de services expérimenté spécialisé dans la loi « IR35 ».

Qu'est-ce que « IR35 » ?

IR35 a été adoptée en 2000 dans le cadre de la loi de finances et est également connue sous le nom de « règles relatives au travail hors salarisation ».

Il s'agit d'une législation fiscale britannique visant à combler une lacune du système fiscal qui permettait aux travailleurs de payer moins d'impôts en créant une société à responsabilité limitée (ou une société de personnes) qu'ils ne le feraient s'ils étaient salariés. Le terme « IR35 » désigne communément le chapitre 8, partie 2, de la loi de 2003 sur l'impôt sur le revenu (revenus et retraites) (ITEPA), également connue sous le nom de « législation sur les intermédiaires ». Alors, avec toutes ces différentes appellations, pourquoi parle-t-on de « IR35 » ? En effet, « IR35 » était le titre du communiqué de presse publié par l’ancienne Administration fiscale (aujourd’hui HMRC) pour annoncer la législation introduite en 2000, et ce terme est devenu la référence courante pour désigner cette législation.

Certains des critères utilisés pour déterminer si une personne est « à l’intérieur » (c’est-à-dire salariée au regard de la fiscalité) ou « à l’extérieur » IR35 (travailleur indépendant au regard de la fiscalité) relèvent du bon sens : si vous agissez comme un salarié et que vous êtes traité comme tel, vous devriez être imposé en tant que tel. Cependant, la législation comporte de nombreuses zones d’ombre et certains points qui peuvent sembler relativement insignifiants peuvent avoir un impact majeur.

Le 6 avril 2021, les « nouvelles » règles relatives au travail hors payroll ont été mises en place. Cela a entraîné une modification du processus de détermination du statut de « travailleur indépendant » ( IR35 ) pour les personnes engagées par un client de taille moyenne ou grande dans le secteur privé. Ces changements sont déjà en vigueur dans le secteur public depuis 2017.

En termes simples, les règles relatives au travail hors salaire (ou « IR35 ») visent à empêcher les prestataires de travailler comme des «salariés déguisés», en les imposant à un taux similaire à celui d’un emploi classique, et elles concernent tous les prestataires qui ne répondent pas à la définition de travailleur indépendant établie par le HMRC. Les plus cyniques d’entre vous comprendront également qu’une telle approche peut simultanément augmenter les recettes du Trésor public.

On parle souvent d’« Inside IR35» et d’« Outside IR35»: qu’est-ce que cela signifie ?

« Inside IR35 » – bref aperçu

Si vous êtes considéré comme relevant du statut « inside IR35», cela signifie que vous ne répondez pas à la définition du travailleur indépendant établie par le HMRC. Vous êtes alors considéré comme un salarié du client final et êtes donc soumis à la loi sur l’emploi de 1995 ( PAYE), ce qui vous oblige à vous assurer que vous payez les impôts et cotisations appropriés.

IR35 indicateurs du statut professionnel

Trois facteurs principaux (il en existe d’autres) sont pris en compte lors de l’évaluation du régime de travail d’un prestataire afin de déterminer s’il relève de la catégorie « inside IR35» ou « outside IR35» :

1. Droit de substitution

La substitution désigne la capacité d’un prestataire fournissant un service dans le cadre d’un contrat à désigner un autre prestataire pour assurer la prestation prévue par le contrat. Par exemple, si Paul était malade, Peter pourrait être désigné pour poursuivre le travail en l’absence de Paul.

2. Réciprocité des obligations (MOO)

Le principe MOO signifie que, pour qu'une relation de travail existe, il doit y avoir, d'une part, une obligation pour l'employeur de fournir du travail et, d'autre part, une obligation pour le salarié d'effectuer ce travail. Nous sommes tous soumis à un MOO ici, chez Access Financial : nous sommes tenus de nous présenter au travail du lundi au vendredi chaque semaine, à l’heure, d’effectuer les heures prévues dans notre contrat et de donner le meilleur de nous-mêmes pour notre employeur. Access Financial, de son côté, met à notre disposition (en tant que salariés) les outils (bureau, poste de travail, téléphone, ordinateur, etc.) nécessaires à l’accomplissement de notre travail.

3. Contrôle

L'autorité de contrôle examine si un travailleur est véritablement indépendant lorsqu'il travaille dans le cadre d'un contrat conclu entre elle et le client final. Plus il y a de facteurs indiquant l'indépendance dans la manière de travailler, le choix des modalités et du moment d'exécution du travail, etc., plus cela tend à indiquer que l'IR35 e ne s'applique pas.

Pour plus d'informations, vous pouvez consulter ici le guide du HMRC sur la détermination du statut professionnel.

« Outside » d’ IR35 : bref aperçu

Si vous êtes considéré comme « hors du cadre d’ IR35», cela signifie que vous répondez à la définition de « travailleur indépendant » donnée par le HMRC. Vous êtes considéré comme une véritable entreprise et pouvez exercer votre activité et être engagé en tant que prestataire indépendant. Vous serez rémunéré au brut pour tout travail effectué.


Quelle est la définition du travailleur indépendant selon le HMRC ?

Selon le site gov.uk, si une personne est considérée comme travailleur indépendant, « la plupart des éléments suivants s’appliquent » :

• ils soumettent des offres ou établissent des devis pour décrocher des contrats

• ils ne sont pas sous surveillance directe lorsqu'ils travaillent

• ils envoient des factures pour le travail qu'ils ont effectué

• ils doivent s'acquitter eux-mêmes de leurs cotisations sociales et de leurs impôts

• ils ne perçoivent ni indemnités de congés payés ni indemnités de maladie lorsqu'ils ne travaillent pas

• Ils exercent leur activité dans le cadre d'un contrat (parfois appelé « contrat de prestations » ou « contrat de conseil ») qui utilise des termes tels que « travailleur indépendant », « consultant » ou « prestataire indépendant ».

Le HMRC précise qu’il examinera la situation d’un prestataire dans son ensemble afin de déterminer s’il doit être considéré comme « salarié » au sens de la réglementation ; il est donc extrêmement important que tous les contrats reflètent les pratiques professionnelles réelles.

Qui détermine si la mission relève ou non d’ IR35?

Il existe actuellement deux régimes décisionnels au sein de l'IR35 .

Pour les prestataires exerçant leur activité au titre d’une société à responsabilité limitée (« Personal Service Companies » ou « PSC ») dans le secteur public ou auprès d’une moyenne ou grande entreprise du secteur privé, c’est le donneur d’ordre (« le client final ») qui détermine leur statut d’ IR35 .

Cela s'explique par les « réformes relatives au travail hors salarisation » et relève souvent du chapitre 10, plus précisément de la partie 2 du chapitre 10 de la loi de 2003 relative à l'impôt sur le revenu (rémunérations et pensions).

Mais la législation prévoit deux exceptions majeures : les PSC engagés pardes « petites entreprises » au sens de la loi sur les sociétés, et les entités qui engagent des PSC et dont le siège social est entièrement situé à l’étranger. Les PSC dont les clients relèvent de l’une ou l’autre de ces deux catégories sont responsables de leurs propres décisions en matière d’ IR35 . Il s’agit d’une « ancienne » disposition IR35, figurant au chapitre 8 de la même législation.

Dans les deux cas, le décideur (PSC) doit prouver qu’il a fait preuve d’une « diligence raisonnable », sous peine de voir le HMRC lui imputer la dette fiscale et les cotisations sociales, voire lui infliger une pénalité sur toute dette due.

Quelle est la position de l'HMRC à ce sujet ?

Si une enquête venait à être ouverte, le HMRC examinera le contrat conclu entre un prestataire/son « PSC » et son agence ou son client final. La nature du contrat est donc déterminante pour établir le statut d’ IR35 . Certains contrats peuvent comporter des clauses défavorables d’un point de vue de l’ IR35 , c’est pourquoi il est important de les faire examiner dès que possible par un ou plusieurs conseillers compétents en matière d’ IR35 . De nombreux prestataires de services proposent désormais des services payants d’examen des contrats « IR35 ».

Le HMRC examinera également de près la relation de travail effective entre le prestataire et son client, communément appelée « pratiques de travail effectives ». Même si le contrat de mission est conforme aux dispositions de la loi « IR35 », mais que le HMRC estime qu’en réalité, le prestataire a été traité comme un salarié, le HMRC peut considérer que le contrat écrit n’a aucune valeur et n’est qu’une simple façade. Il est donc essentiel que le contrat et les pratiques de travail se recoupent : ce qui est écrit sur le papier doit également être mis en œuvre dans la pratique.

En conclusion, nous espérons que ce qui se voulait une introduction, destinée au grand public, aux aspects très complexes de l’ IR35 , vous aura été utile. Si nous pouvons vous aider davantage concernant l’ IR35, ou pour toute question relative à la gestion des contrats, à la paie internationale ou à la conformité, n’hésitez pas à nous contacter !