L'auto-évaluation des risques liés au régime « Wet DBA » fait désormais partie des procédures trimestrielles standard pour toute entreprise néerlandaise faisant appel à des travailleurs indépendants (zzp’ers). L'application intégrale de la réglementation a repris le 1er janvier 2025, et à compter du 1er janvier 2026, le Belastingdienst pourra infliger des amendes pour faute grave (vergrijpboetes) en plus des avis de redressement fiscal (naheffingsaanslagen) déjà applicables depuis la fin du moratoire. Les contrats qui étaient auparavant jugés conformes du simple fait qu’un contrat type figurait dans le dossier ne sont plus à l’abri : l’administration fiscale examine désormais la manière dont le travail est effectivement effectué.
Une auto-évaluation des risques « Wet DBA » consiste en un examen structuré de chaque mission de travailleur indépendant (zzp) au regard des neuf critères « Deliveroo » définis par la Cour suprême néerlandaise en 2023. Elle porte sur le fond — supervision, intégration, exclusivité, risque commercial, méthode de travail — et non sur la formalité administrative. Si le test de substance n'est pas satisfait en 2026, le client s'expose à des arriérés d'impôts à compter de 2025, ainsi qu'à une amende (« vergrijpboete ») pouvant atteindre 100 % du montant de l'imposition en cas de classification erronée délibérée.
La loi « Wet DBA » (Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties) est la loi néerlandaise de 2016 qui a remplacé la déclaration VAR. Elle rend les clients et les prestataires conjointement responsables de la classification correcte d'une relation de travail. Son application a été suspendue de 2016 à 2024. À compter du 1er janvier 2025, le Belastingdienst appliquera pleinement ces règles ; à partir du 1er janvier 2026, il pourra également infliger des sanctions pour faute grave.
La loi elle-même n’a pas changé depuis 2016 ; ce qui a changé, c’est la volonté de la faire respecter. Entre 2016 et 2024, le Belastingdienst a appliqué un moratoire de facto, car des problèmes de mise en œuvre (notamment concernant les contrats types) rendaient les poursuites difficiles. Cette période est désormais terminée. À compter du 1er janvier 2025, l’administration fiscale pourra imposer des obligations correctives et des redressements au titre des charges sociales lorsqu’elle constatera un faux statut d’indépendant ; à compter du 1er janvier 2026, elle pourra infliger des amendes pour infraction (vergrijpboetes) en cas de classification erronée délibérée ou résultant d’une négligence grave. Les pénalités de retard (verzuimboetes) restent suspendues jusqu’en 2026 à titre de mesure transitoire.
Les contrats types ont également perdu la majeure partie de leur valeur protectrice. Le Belastingdienst n’a plus approuvé de nouveaux contrats types depuis le 1er janvier 2025 ; les modèles existants déjà approuvés restent valables jusqu’à fin 2029, mais uniquement si la réalité sur le terrain correspond au modèle. Les contrôles auxquels nous avons participé depuis janvier 2025 s’ouvrent généralement par une visite sur place, et non par un examen des documents administratifs : les inspecteurs demandent quels travailleurs indépendants (zzp’ers) sont présents cette semaine-là et observent leur façon de travailler.
Le Belastingdienst procède à une évaluation globale fondée sur les neuf critères « Deliveroo » établis par la Cour suprême néerlandaise en mars 2023 (ECLI:NL:HR:2023:443). Aucun facteur n’est déterminant à lui seul. Les inspecteurs prennent en compte la supervision, l’intégration au sein de l’organisation du client, l’obligation de travail personnelle, le mode de rémunération, les horaires de travail, le risque commercial, le comportement entrepreneurial, la durée du contrat et le fait que le travailleur se présente ou non comme une entreprise.
Dans la pratique, l’évaluation s’articule autour de trois axes : le fond du contrôle (dans quelle mesure le client dirige le travail), l’intégration (le travailleur a-t-il l’apparence et le sentiment d’être un salarié au sein de l’organisation) et la réalité entrepreneuriale (le travailleur se comporte-t-il réellement comme une entreprise — clients multiples, outils propres, risque commercial propre). Nous constatons régulièrement que des employeurs disposant de contrats types « conformes » échouent au test de substance, car les systèmes de rotation des horaires, les ordinateurs portables partagés et les réunions d’équipe obligatoires révèlent une réalité bien différente.
| Facteur de risque | Explication | Priorité en matière d'application de la loi pour 2026 |
| Travailleurs indépendants exclusifs ayant une longue ancienneté | Même client depuis plus de 12 mois, aucun autre client | « High » — première cible des contrôles du Belastingdienst |
| Les travailleurs indépendants (ZZP) dans le secteur de la santé | Travail selon un système de rotation avec formation obligatoire | Élevé — programme d'audit spécifique au secteur en vigueur |
| Travail sur plateforme de type Uber | La jurisprudence issue de l'affaire « Post-Deliveroo » s'étend aux plateformes de travail à la demande | Élevé — litiges et mesures coercitives en cours |
| Les travailleurs indépendants dont le salaire est inférieur à 38 € de l'heure | Présomption juridique d'emploi | Moyen — devrait devenir obligatoire en 2026-2027 |
| Prestataires travaillant selon un planning hebdomadaire fixe | Jours fixes, horaires fixes, intégrés au planning de l'équipe | Moyen-élevé — indicateur de supervision clair |
| Des managers intérimaires pour des missions de courte durée | Des entrepreneurs qui ont fait leurs preuves | Plus faible — permet généralement de réussir le test de dépistage |
| De véritables consultants travaillant pour plusieurs clients | Site web propre, factures, honoraires basés sur les prestations fournies | Le plus bas — le modèle fonctionne toujours |
La liste de contrôle en dix points ci-dessous reprend les questions de fond utilisées par le département néerlandais d’ Access Financiallors des bilans clients. Notez chaque mission sur une échelle de 0 à 2 pour chaque point : 0 = clairement salarié, 1 = situation mixte, 2 = clairement indépendant. Toute mission obtenant un score inférieur à 12 sur 20 doit faire l’objet d’une nouvelle formalisation ou être convertie en contrat salarié avant le prochain contrôle de risque du Belastingdienst.
| Conséquence | Détails | En vigueur à compter du |
| Avis d'imposition rétroactifs (naheffingsaanslag) | Impôt sur les salaires + cotisations sociales pour une période pouvant aller jusqu’à 5 ans en arrière | 1er janvier 2025 |
| Obligations de mise en conformité | Ordonnance visant à reclasser le salarié sur la liste des salariés à compter de ce jour | 1er janvier 2025 |
| Amende pour faute grave (vergrijpboete) | Jusqu'à 100 % du montant de l'imposition en cas de classification erronée délibérée | 1er janvier 2026 |
| Pénalité de retard (verzuimboete) | Suspension jusqu'en 2026 à titre de mesure transitoire d'allègement | Pas encore — prévu pour 2027 |
| Risques liés à la réputation et à l'audit | L'administration fiscale peut communiquer ses conclusions à l'inspection du ministère des Affaires sociales et de l'Emploi (SZW) | En cours |
Le risque financier est considérable, même sans tenir compte de la pénalité. Pour un travailleur indépendant engagé cinq jours par semaine à 600 € par jour pendant 24 mois, les arriérés d’impôts sur les salaires et de cotisations sociales peuvent à eux seuls dépasser 65 000 € par prestataire. Si l’on ajoute à cela une « vergrijpboete » pouvant aller jusqu’à 100 % en cas de manquement délibéré, ce montant double.
La loi DBA « Wet » devrait être remplacée par la « Zelfstandigenwet », mais pas en 2026. Le 6 mars 2026, le gouvernement a annoncé qu’il abandonnait la partie « clarification » (verduidelijkingsdeel) du projet de loi VBAR, qui avait suscité de vives critiques de la part des acteurs du marché. La « rechtsvermoeden » — présomption légale selon laquelle un travailleur rémunéré moins de 38 € de l'heure est considéré comme un salarié sauf preuve du contraire — fait actuellement l'objet d'un projet de loi distinct et doit être publiée au Staatsblad avant le 31 août 2026. La « Zelfstandigenwet » dans son intégralité est désormais attendue au plus tôt en 2027.
Concrètement, rien de tout cela ne modifie la ligne de conduite en matière de contrôle pour 2026. Le Belastingdienst continue d’appliquer le « test Deliveroo », poursuit ses contrôles dans les secteurs à haut risque et continue de ne considérer comme probantes que les preuves issues de la réalité du travail — et non les documents administratifs. Les entreprises qui attendent l’adoption d’une nouvelle loi avant d’adapter leur modèle contractuel sont celles qui risquent le plus d’être visées par un contrôle en milieu d’année.
Qu'est-ce qu'un « Wet DBA » ? Le « Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties » est la loi néerlandaise de 2016 qui définit la frontière entre le véritable travail indépendant et le salariat à des fins fiscales. Elle a remplacé l'ancienne déclaration VAR et a rendu les clients et les prestataires conjointement responsables de la classification correcte. À compter du 1er janvier 2025, le Belastingdienst l'appliquera dans son intégralité ; à partir du 1er janvier 2026, il pourra infliger des sanctions pour faute grave en plus des redressements fiscaux rétroactifs.
Selon la loi « Wet DBA », tout client faisant appel à des travailleurs indépendants (zzp’ers) dans des conditions s’apparentant à un contrat de travail est considéré comme exposé à un risque. Les cas présentant le risque le plus élevé sont les suivants : les prestataires exclusifs engagés depuis longtemps et travaillant selon un système de rotation, ceux dont la rémunération est inférieure à 38 € de l’heure, les membres d’équipes intégrées utilisant du matériel fourni par le client, ainsi que les travailleurs indépendants du secteur de la santé. Les prestataires travaillant pour plusieurs clients, rémunérés en fonction des résultats obtenus, utilisant leurs propres outils et assumant le risque commercial, présentent un risque moindre, mais ne sont pas pour autant automatiquement à l’abri.
Pour déterminer la nature des relations de travail, le Belastingdienst s'appuie sur un examen global fondé sur les neuf critères « Deliveroo » établis par la Cour suprême néerlandaise en mars 2023. Les inspecteurs prennent en compte la supervision, l'intégration, l'obligation personnelle de travailler, le mode de rémunération, les horaires de travail, le risque commercial, le comportement entrepreneurial, la durée du contrat et le fait que le travailleur se présente ou non comme une entreprise. Aucun facteur n'est déterminant à lui seul.
On ne sait pas encore quand la VBAR remplacera la Wet DBA. Le gouvernement a supprimé la partie du projet de loi VBAR relative aux précisions le 6 mars 2026. La « rechtsvermoeden » — la présomption d’emploi à 38 € de l’heure — fait actuellement l’objet d’un projet de loi distinct qui devrait être publié d’ici le 31 août 2026. La loi sur les travailleurs indépendants (Zelfstandigenwet) dans son intégralité est attendue au plus tôt en 2027 ; la loi DBA reste le cadre applicable jusqu’à la fin de l’année 2026.
À lire également : WAADI, Guide des pays néerlandais