Risken för fast driftställe (PE)
är risken att ett företags verksamhet i ett annat land – ett kontor, en beroende ombud eller ibland en distansanställd – skapar en skattepliktig närvaro för företaget där. Så snart en fast verksamhet (PE) föreligger kan värdlandet beskatta tillskrivbara vinster och kräva registreringar och inlämning av deklarationer, där beskattningen ofta sträcker sig flera år tillbaka i tiden.
Hur uppstår ett fast driftställe år 2026?
Två klassiska kriterier enligt avtalsrätten (OECD:s modellbestämmelser 5 och 7): en fast verksamhetsplats genom vilken företaget bedriver sin verksamhet – kontor, verkstäder och, enligt en strikt tolkning, ett hemmakontor som regelbundet används för arbetsgivarens verksamhet – samt en beroende ombud som vanligtvis ingår avtal, eller spelar den avgörande rollen för att avtalen ska ingås, i företagets namn.
Distansarbetet har flyttat frågan från skatteavdelningarna till personalavdelningarna: en försäljningschef som bosätter sig utomlands, en landschef som ”arbetar hemifrån” eller ett uppdrag som i tysthet förlängs kan alla innebära att gränsen överskrids – och formuleringarna i BEPS-avtalen omfattar även förhandlingar om avtal, inte bara själva undertecknandet.
Vilka är konsekvenserna – och vilka åtgärder kan vidtas för att mildra dem?
Om man upptäcker en PE:
- Bolagsskatt och redovisning: Vinster som kan hänföras till den fasta verksamheten blir skattepliktiga lokalt, vilket medför konsekvenser vad gäller registrering, redovisning och ofta även mervärdesskatt, vilka fastställs retroaktivt.
- Uppföljning av lönefrågor: Ett privatkapitalbolag som bär anställningskostnaderna gör att varje anställd som arbetar där förlorar sitt 183-dagars skydd.
- Påföljder och ränta: Systemen för underlåtenhet att registrera sig medför tilläggsavgifter utöver den omberäknade skatten.
Riskminimering handlar om både rollutformning och struktur: se till att befogenheten att ingå avtal ligger utanför värdlandet, dokumentera gränserna för förberedande och stödjande uppgifter, använd uppdragsriktlinjer med tids- och aktivitetsbegränsningar – och anställ fast personal lokalt via ett bolag eller en ”Employer of Record” (EOR). En EOR anställer personen och eliminerar risken för arbetsrättsliga problem; analysen av om det föreligger en fast verksamhet (PE) utifrån vad personen utför åt er kvarstår, vilket är anledningen till att roller – inte bara avtal – måste granskas.
Vanliga misstag
- Fokus ligger på kontor, inte på människor: den moderna private equity-branschen kommer med en försäljningschefs bärbara dator, inte med ett hyresavtal.
- Om man antar att en EOR löser problemet: EOR:en eliminerar exponeringen i samband med anställning; er affärsverksamhet i landet räknas fortfarande.
- Att låta ”kontaktperson”-rollerna glida iväg: förberedande och stödjande uppgifter upphör den dag avdelningen börjar förhandla om priser.
- Inga resedata: myndigheterna rekonstruerar i allt högre grad personers vistelse utifrån EES- och invandringsregister — du bör ha samma uppgifter.
Referenstabell
| Utlösare | Risknivå | Varför |
|---|---|---|
| Säljare som förhandlar fram avtal från värdlandet | Hög | PE med beroende ombud – förhandlingarna är avgörande, inte bara undertecknandet |
| Långvarigt hemmakontor som används för verksamheten | Medel–hög | Argument för fasta platser vinner allt större acceptans |
| Beslut på högsta ledningsnivå fattas lokalt | Medel–hög | Verksamhetsort och exponering för fast driftställe |
| Backoffice-/supporttjänster | Nedre | Ofta förberedande eller stödjande — men utvärdera |
| Korta projekt inom ramen för fördragets tröskelvärden | Nedre | Byggnads-PE:er har uttryckliga varaktighetstester |
Hantera exponering mot PE utan att begränsa rörligheten
Riskhantering avseende fasta etableringar (PE) handlar i grunden om att kartlägga personalen: att veta vem som arbetar var, med vilka arbetsuppgifter och vilka befogenheter – samma data som ligger till grund för löneadministration och efterlevnad av invandringslagstiftningen. Företag som håller denna översikt uppdaterad upptäcker förändringar i arbetsrollerna innan skattemyndigheterna gör det; tack vare resedata från EES-eran kan myndigheterna i allt högre grad göra just detta. Access Financial granskar gränsöverskridande arbetsmönster i samband med sina EOR- och löneadministrationstjänster – begär en riskbedömning avseende PE-exponering för din distans- och mobila personal.
Vanliga frågor
Nedan hittar du svar på de vanligaste frågorna.
Kan en distansanställd utgöra ett fast driftställe?
Ja, i fel roll: en säljare som regelbundet förhandlar fram avtal från värdlandet är ett typiskt exempel på en beroende agent som utgör en fast verksamhetsplats, och flera myndigheter accepterar numera ett kontor i hemlandet som används regelbundet som en fast verksamhetsplats. En utvecklare som skriver kod utgör sällan en fast verksamhetsplats, men en landschef som tecknar avtal kan göra det. Analysen görs roll för roll.
Eliminerar användningen av EOR risken för PE?
Nej – och trovärdiga leverantörer säger detta helt tydligt. EOR-modellen eliminerar riskerna kopplade till arbetsrätt och löneadministration genom att fungera som den juridiska arbetsgivaren, men fastställandet av permanent närvaro (PE) beror på vilken verksamhet ditt företag bedriver i landet: en säljare som är anställd via EOR och som sluter avtal åt dig kan fortfarande leda till att det uppstår en permanent närvaro (PE) i form av en beroende agent. Kombinera EOR-modellen med rolldefinitioner och befogenhetsbegränsningar.
Vad är en ”förberedande eller stödjande” verksamhet?
Undantagen i avtalet gäller fasta platser som endast används för förberedande eller stödjande funktioner – lagring, utställning, informationsinsamling, kontaktverksamhet. Gränsen är funktionell: ett ”kontaktkontor” som faktiskt förhandlar om priser är varken förberedande eller stödjande. Reglerna mot fragmentering som infördes efter BEPS-initiativet förhindrar också att företag delar upp en verklig verksamhet i flera ”stödjande” delar.