För uppdragstagare som bedriver verksamhet genom ett aktiebolag registrerat i Storbritannien (även kallat ”personal service company”) är källskatt på utländska utdelningar en av de mest missförstådda delarna av gränsöverskridande beskattning – och ett av de områden där det är lättast att förlora pengar. Denna guide från 2026 förklarar hur de brittiska reglerna behandlar skatt på utländska utdelningar, hur källskatt på utländska utdelningar fungerar i praktiken, när dubbelbeskattningsavtal sänker skattesatsen och vad uppdragstagare måste göra för att ansöka om avdrag. Oavsett om du kallar det utländsk källskatt på utdelningar, skatt på utdelningar för uppdragstagare utomlands eller helt enkelt WHT, är de underliggande mekanismerna desamma – och de praktiska åtgärderna för att hålla din skatt nere är desamma. Vi fokuserar på vad en aktieägare i ett personligt tjänsteföretag faktiskt kan göra, inte på teori.
När är utländska utdelningar befriade från brittisk bolagsskatt?
Utgångspunkten enligt lagen om bolagsskatt från 2009 (931A § och följande) är att alla utdelningar – både brittiska och utländska – är skattepliktiga enligt den brittiska bolagsskatten, såvida de inte omfattas av en undantagskategori. I praktiken är dock undantagskategorierna så vidsträckta att de flesta utdelningar som ett brittiskt aktiebolag tar emot är undantagna från skatt. Reglerna skiljer sig åt beroende på om mottagaren är ett ”litet” företag eller ett ”icke-litet” (stort) företag.
Små företag i Storbritannien
Ett företag betraktas enligt dessa regler som ett småföretag om det, i grova drag, har färre än 50 anställda och antingen en omsättning eller en balansomslutning på högst 10 miljoner euro. För de flesta PSC-företag som drivs av entreprenörer faller företaget utan problem inom definitionen av ett småföretag. En utländsk utdelning som ett litet brittiskt företag tar emot är i allmänhet undantagen från skatt om samtliga följande villkor är uppfyllda:
Det utbetalande företaget är hemmahörande i Storbritannien eller i ett ”kvalificerat territorium” – ett territorium som har ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien som innehåller en icke-diskrimineringsklausul (HMRC publicerar förteckningen i INTM412090).
Utdelningen är inte avdragsgill för skatt i något område utanför Storbritannien.
Utdelningen betalas inte ut inom ramen för något skatteförmånsprogram.
Om något av dessa villkor inte är uppfyllt – till exempel om betalaren är belägen i en jurisdiktion utan ett giltigt avtal – gäller inte undantaget för småföretag och utdelningen kan vara skattepliktig.
Icke-små (stora) brittiska företag
Ett större brittiskt företag kommer att omfattas av andra undantagskategorier. De vanligaste är utdelningar från ett kontrollerat bolag (i stort sett ett dotterbolag där man äger 51 %), utdelningar på icke-inlösbara stamaktier samt utdelningar från portföljinnehav på mindre än 10 %. Varje kategori har sina egna villkor och undantag för att förhindra skatteflykt.
Det praktiska budskapet till entreprenörer är enkelt: de flesta utländska utdelningar som tas emot av ett brittiskt PSC kommer att vara undantagna från brittisk bolagsskatt, men situationen bör alltid bekräftas mot bakgrund av den specifika undantagskategorin – och mot eventuella regler mot skatteflykt – innan utdelningen redovisas. När undantaget gäller utgör eventuell utländsk källskatt en verklig kostnad, eftersom den inte kan avräknas mot den brittiska bolagsskatten på en undantagen utdelning.
När kan ett entreprenadbolag (PSC) betala ut eller ta emot utdelning från utlandet?
En entreprenörs PSC kan erhålla utlandsutdelning om den innehar aktier i ett utländskt företag – till exempel en brittisk PSC med ett belgiskt eller irländskt dotterbolag som används för att fakturera en slutkund lokalt – eller om entreprenören förvärvar en andel i ett annat företag via PSC:n. Utdelningsvägen är också relevant när en entreprenör använder en utländsk ägarstruktur som en del av en långsiktig plan för internationell expansion.
Vad är källskatt för entreprenörer?
Källskatt för uppdragstagare dras av vid källan i det land där det utbetalande företaget är hemmahörande, innan utdelningen betalas ut. Skattesatsen fastställs enligt den lokala lagstiftningen i det utbetalande landet, inte av Storbritannien. Eftersom Storbritannien i allmänhet inte tillämpar källskatt på utgående utdelningar från ett brittiskt företag (med begränsade undantag för utdelningar av fastighetsinkomster från REIT/PAIF), omfattas de flesta uppdragstagare endast av källskatt i inkommande riktning – när deras PSC erhåller en utdelning från utlandet.
Den nominella källskattesatsen på utländska utdelningar beror helt på källlandet. Schweiz tillämpar till exempel en lagstadgad skattesats på 35 %. Andra jurisdiktioner har lägre satser: Tyskland tillämpar 25 % plus solidaritetsavgift, Frankrike 25 % som standard och Irland 25 %. Vissa avtalsparter tillämpar 0 % på hemmaplan. Utan skattelättnader enligt avtalet är den nominella skattesatsen det belopp som din PSC faktiskt förlorar på bruttoutdelningen – och när utdelningen sedan beskattas på nytt i Storbritannien bidrar detta till den mer övergripande frågan om utländsk inkomstskatt som entreprenörer ställs inför för varje gränsöverskridande intäktsström.
Dubbelbeskattningsavtal och utländska utdelningar
Bestämmelserna om utdelningar i dubbelbeskattningsavtal finns just för att förhindra att samma inkomst beskattas två gånger – en gång i källlandet och en gång till i bosättningslandet. Storbritannien har ett av världens största nätverk av dubbelbeskattningsavtal (över 130 giltiga avtal), och i nästan alla dessa fastställs en högsta källskattesats som källlandet får tillämpa på utdelningar som betalas ut till en person bosatt i Storbritannien.
Ett typiskt avtal delar upp källskatten på utdelningar i två nivåer: en lägre skattesats (ofta 0 %, 5 % eller 10 %) för ”kvalificerade” företagsaktieägare som innehar en minsta andel – vanligtvis 10 % eller 25 % av aktiekapitalet – och en högre skattesats (vanligtvis 15 %) för portföljinnehav. För PSC-företag som är entreprenörer är skattesatsen för kvalificerade aktieägare oftast den som är relevant, eftersom ett PSC-företag som äger ett utländskt handelsdotterbolag nästan alltid uppfyller tröskelvärdet på 10 procent.
En anmärkning om EU:s moder- och dotterbolagsdirektiv: Eftersom Storbritannien har lämnat EU omfattas brittiska företag inte längre av direktivet när de tar emot utdelningar från dotterbolag inom EU. Beskattningen beror nu helt och hållet på det aktuella bilaterala dubbelbeskattningsavtalet mellan Storbritannien och det berörda landet. Vissa avtal är mycket generösa (avtalen mellan Storbritannien och Nederländerna samt Storbritannien och Tyskland kan till exempel medföra en skattesats på 0 % för kvalificerade utdelningar), medan andra föreskriver en restskatt på 5 % eller mer. Entreprenörer som före Brexit strukturerade koncerner utifrån antagandet om en skattesats på 0 % enligt direktivet bör kontrollera situationen på nytt.
Källskatt enligt fördrag: ett konkret exempel från Schweiz
Med ”källskatt enligt skatteavtal” avses den högsta skattesats som källlandet får tillämpa enligt ett skatteavtal – en sats som nästan alltid är lägre än landets normala inhemska skattesats. Ett konkret exempel kan vara till hjälp. Ta till exempel Schweiz, som tillämpar en fast federal källskatt (Verrechnungssteuer) på 35 % på utdelningar från schweiziska företag, oavsett var aktieägaren bor.
Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Storbritannien och Schweiz är skattesatsen på utdelningar som betalas ut till en person bosatt i Storbritannien begränsad till 15 % för portföljinnehav och 0 % för kvalificerade aktieägare i företag som uppfyller deltagandevillkoren i avtalet. En brittisk PSC som äger en portföljandel i ett schweiziskt företag kommer alltså att få 35 % avdraget vid källan, men har rätt att återkräva skillnaden på 20 % (35 % minus avtalsskattesatsen på 15 %) direkt från den schweiziska skattemyndigheten. Ett brittiskt moderbolag som uppfyller villkoren för kvalificerat innehav kan i princip återkräva hela 35 %, vilket innebär att den effektiva schweiziska källskatten blir 0 %.
Återbetalningen sker inte automatiskt. Schweiz tillämpar principen ”först källskatt, sedan återbetalning”: 35 % går till Bern, den brittiska aktieägaren lämnar in det schweiziska formuläret 86 tillsammans med bevis på bosättning i Storbritannien, varefter en återbetalning följer – vanligtvis flera månader senare. Tidsfristen för att ansöka om återbetalning är tre år från utgången av det kalenderår då utdelningen betalades ut, varefter rätten till återbetalning upphör helt.
Standardskattesats jämfört med skattesats enligt skatteavtal jämfört med skattelättnad: en jämförelse
Tabellen nedan sammanfattar skillnaden mellan den nominella källskatten på utländska utdelningar och den skattesats som gäller enligt skatteavtalet för en brittisk entreprenörs PSC, samt hur avdraget tillämpas i praktiken. Skattesatser och tillämpningsregler kan ändras – kontrollera den aktuella situationen innan du förlitar dig på några siffror.
Land
Standardskattesats för källskatt
Brittisk avtalsskattesats (kvalificerad / portfölj)
Praktisk alternativväg
Schweiz
35%
0 % / 15 %
Källskatt och återbetalning via det schweiziska formuläret 86 (3-årig tidsfrist)
Tyskland
25 % (+ 5,5 % solidaritetsavgift)
5 % / 15 %
Reducerad skattesats vid källan med förhandsintyg, eller återbetalning efter betalning
Frankrike
25%
0 % / 15 %
Reducerad skatt vid källan via blankett 5000/5001 om den lämnas in före betalningen
Irland
25%
5 % / 15 %
Källskattebefrielse när villkoren är uppfyllda och en deklaration har lämnats in
Nederländerna
15%
0 % / 10 %
Sänkt skattesats vid källan eller återbetalning via den nederländska skattemyndigheten
Den allra viktigaste punkten att tänka på: om ett avtal tillåter en reducerad källskattesats ska du lämna in handlingarna innan utdelningen betalas ut. Annars dras källskatten på bruttobeloppet, och du måste då gå den långsammare (och ibland ofullständiga) vägen för återbetalning.
Hur entreprenörer kan ansöka om befrielse från källskatt
Det finns inget enhetligt globalt formulär. Varje land fastställer sina egna rutiner för beviljande av skattelättnader enligt skatteavtal, men de grundläggande stegen är likartade. För en brittisk entreprenörs PSC är den praktiska ordningen följande.
Kontrollera vilket avtal som är tillämpligt. Kontrollera om Storbritannien har ett dubbelbeskattningsavtal med källlandet och ta reda på vilken artikel som reglerar utdelningar. HMRC:s sammanställning av dubbelbeskattningsavtal (HMRC Digest of Double Taxation Treaties) är den officiella utgångspunkten.
Kontrollera vem som är den faktiska ägaren. De flesta avtal beviljar den reducerade skattesatsen endast till utdelningens ”faktiska ägare”. För ett PSC-företag som är entreprenör innebär detta vanligtvis att företaget självt måste vara den verkliga ekonomiska mottagaren – inte ett mellanled som förvaltar tillgångar åt någon annan.
Skaffa ett bosättningsintyg från HMRC. Detta bosättningsintyg, som ligger till grund för befrielse från källskatt, är ett officiellt dokument från HMRC som bekräftar att den faktiska kontrollpersonen (PSC) är skattemässigt bosatt i Storbritannien under den aktuella perioden. Ansök via Government Gateway; räkna med en handläggningstid på 15–30 arbetsdagar. Vissa länder godtar ett digitalt intyg, medan andra kräver ett fysiskt original med apostille.
Skicka in blanketten för avdrag vid källan före utbetalningen om möjligt. De flesta jurisdiktioner erbjuder ett förfarande för avdrag vid källan – till exempel blankett 5000/5001 i Frankrike, blankett via Bundeszentralamt für Steuern i Tyskland och deklarationen för källskatt på utdelningar i Irland. Om dessa lämnas in i förväg minskar de den källskatt som tillämpas vid utbetalningstillfället.
Om det inte går att få källskatteavdrag ska du ansöka om återbetalning efter betalningen. Schweiz är det klassiska exemplet: källskatten dras alltid med 35 % och återkrävs via blankett 86. Håll noga koll på den aktuella ansökningsfristen – tre år för Schweiz, två år för vissa andra länder.
Spara dokumentationen. Bankavräkningsmeddelanden, utdelningskvitton, skatteintyg och HMRC:s bosättningsintyg bör sparas i minst sex år för att kunna styrka situationen om HMRC eller den utländska skattemyndigheten ifrågasätter den.
För PSC-bolag som betalar ut utdelningar i flera olika jurisdiktioner blir denna pappershantering snabbt en återkommande administrativ börda. Access Financials team för skatte- och lagstiftningsfrågor stödjer entreprenörer med analys av skatteavtal, ansökningar om bosättningsintyg, blanketter för återkrav i källlandet samt löpande dokumentation – vilket är särskilt användbart när entreprenören bedriver verksamhet genom strukturer som sträcker sig över flera länder.
Varför du kanske inte får tillbaka hela din utländska skatt
Om ett brittiskt PSC-bolag är föremål för utländsk källskatt på utdelningar och utdelningen är skattepliktig i Storbritannien (i stället för att vara undantagen från skatt), kan bolaget vanligtvis ansöka om avdrag för utländsk skatt (Foreign Tax Credit Relief, FTCR) för den utländska skatten – men endast upp till ett visst belopp. FTCR är den vanligaste metoden för skattelättnad genom utländsk skattekredit för utdelningar från icke-befriade källor. Det är inte en återbetalning av den utländska skatten. Det är en skattekredit mot den brittiska skatten på samma inkomst. Denna distinktion är viktig.
Det finns tre vanliga orsaker till att ett brittiskt PSC inte får tillbaka hela den utländska skatten:
Den utländska skatten överstiger den skattesats som anges i avtalet. FTCR är i allmänhet begränsat till den skattesats som avtalet tillåter. Om källlandet har innehållit skatt enligt sin fulla inhemska skattesats (till exempel 35 % schweizisk källskatt), är endast den del som motsvarar 15 % enligt avtalet avdragsgill i Storbritannien. De återstående 20 % måste återkrävas direkt från källlandet – och om tidsfristen för återkravet överskrids går pengarna förlorade.
Den brittiska skatten på utdelningen är lägre än den utländska skatt som har betalats. FTCR får inte överstiga den brittiska skatt som annars skulle ha betalats på samma inkomst. Om den brittiska bolagsskatten på utdelningen är, säg, 19 %, men den utländska källskatten (efter avtal) är 25 %, kan endast 19 % avräknas.
Utdelningen är undantagen från brittisk bolagsskatt. Om utdelningen uppfyller kraven för det undantag för små eller stora företag som diskuterats tidigare, finns det ingen brittisk bolagsskatt att kvitta mot – vilket innebär att utländsk källskatt blir en slutgiltig, icke återvinningsbar kostnad. Det är denna fälla som de flesta entreprenörsdrivna PSC-bolag fastnar i.
Samma logik gäller även på det personliga planet: en entreprenör som tar ut utdelningen som sin egen personliga inkomst kan upptäcka att dubbelbeskattningen av utländska utdelningar även slår till på det personliga planet, eftersom FTCR är begränsat till den brittiska inkomstskatten på just den delen av utdelningen.
Vanliga misstag som entreprenörer begår
Bland de PSC-entreprenörer som vi samarbetar med återkommer alltid samma få fel:
Om man utgår från att all källskatt är återbetalningsbar. Så är dock inte fallet. När den brittiska utdelningen är skattebefriad utgör utländsk källskatt en fast kostnad. Avtalsenliga skattesatser sätter ett tak för den, men eliminerar den sällan helt när det gäller portföljinnehav.
Att missa tidsfristen för förhandsgodkännande. I vissa jurisdiktioner krävs det att ansökan om skattelättnad lämnas in innan utdelningen betalas ut (till exempel är förhandsgodkännande nödvändigt för det schweiziska anmälningsförfarandet mellan kvalificerade koncernbolag). Om ansökan lämnas in i efterhand hamnar uppdragstagaren i den långsammare återbetalningsprocessen.
Att bortse från reglerna om verkligt ägande. Skatteavtal skyddar inte en PSC som fungerar som mellanhand åt någon annan. HMRC och skattemyndigheterna i källlandet granskar i allt högre grad den ekonomiska substansen, särskilt när det gäller mycket små ägarstrukturer.
Att missa tidsfristerna för återkrav. Återkrav av schweizisk källskatt förfaller efter tre år; spanska återkrav efter fyra år; i vissa jurisdiktioner är tidsfristerna ännu kortare. Notera dessa datum i kalendern så snart utdelningen har fastställts.
Att förlita sig på föråldrade skattesatser i dubbelbeskattningsavtal. Dubbelbeskattningsavtal ändras regelbundet. Efter Brexit upphörde skyddet enligt EU:s moder- och dotterbolagsdirektiv för brittiska koncerner, och flera av Storbritanniens dubbelbeskattningsavtal har omförhandlats sedan dess. Kontrollera alltid skattesatsen mot den aktuella avtalstexten, inte mot en historisk referens.
Att glömma bort bosättningsintyget. Nästan alla former av skattelättnader – vid källbeskattning eller i efterhand – kräver ett bosättningsintyg från HMRC. Utan detta intyg tillämpas automatiskt källlandets inhemska skattesats.
Sammanfattning
De flesta utländska utdelningar som tas emot av ett brittiskt PSC-företag med entreprenörsstatus är undantagna från brittisk bolagsskatt enligt CTA 2009, men det måste bekräftas att utdelningen tillhör den undantagna kategorin och att den inte strider mot reglerna mot skatteflykt.
Storbritannien tillämpar i allmänhet inte källskatt på utgående utdelningar, men källlandet kan innehålla skatt på utdelningar som betalas ut till ett brittiskt företag – till skattesatser på upp till 35 %.
I dubbelbeskattningsavtal fastställs en övre gräns för skattesatsen i källlandet, ofta på 0–15 %, där den lägre skattesatsen är reserverad för berättigade aktieägare i företag.
När utdelningen från Storbritannien är skattefri utgör utländsk källskatt en faktisk ekonomisk kostnad – avdrag för utländsk skatt kan inte tillämpas.
Att lämna in rätt handlingar (HMRC:s bosättningsintyg, blankett för skatteavdrag i källlandet) innan utdelningen betalas ut är det allra viktigaste verktyget en uppdragstagare har för att hålla källskatten nere på den nivå som anges i skatteavtalet.
Vanliga frågor: källskatt på utländska utdelningar
Vad är källskatt på utländska utdelningar?
Källskatt på utländska utdelningar dras av vid källan av det land där det utbetalande företaget är hemmahörande, innan utdelningen når mottagaren. Skattesatsen fastställs enligt det landets nationella lagstiftning, och ett dubbelbeskattningsavtal kan sätta ett tak på en lägre nivå för utländska aktieägare. För ett brittiskt PSC som är entreprenör utgör den källskatt som tas ut i källlandet vanligtvis den första skattekostnaden för en utländsk utdelning, före eventuell beskattning i Storbritannien.
Betalar brittiska företag källskatt på utdelningar?
I Storbritannien tillämpas källskatt på utdelningar inte som en allmän regel – Storbritannien tillämpar inte källskatt på de flesta utgående utdelningsbetalningar. De viktigaste undantagen är utdelningar av fastighetsinkomster från brittiska REIT:er och fastighetsauktoriserade investeringsfonder, för vilka en källskatt på 20 % gäller (vilket höjs till 22 % från och med den 6 april 2027). När det gäller utdelningar från utländska företag till en brittisk PSC kan dock källlandet göra källskatteavdrag enligt sina egna inhemska regler.
Hur påverkar dubbelbeskattningsavtal utländska utdelningar?
Bestämmelserna om utländska utdelningar i dubbelbeskattningsavtal sätter ett tak för den källskattesats som källlandet får ta ut av en brittisk aktieägare, ofta på 0 %, 5 %, 10 % eller 15 %, beroende på aktieinnehavets storlek och avtalet. Avtalssatsen tillämpas inte automatiskt: den brittiska aktieägaren måste vanligtvis lämna in en ansökan om skattelättnad och uppvisa ett bosättningsintyg från HMRC, antingen före utbetalningen för att få skattelättnad vid källan, eller i efterhand för att ansöka om återbetalning.
Vad är en avtalsränta?
En avtalsenlig skattesats är den högsta källskattesats som källlandet får tillämpa på en utbetalning – i detta sammanhang en utdelning – till en person som är bosatt i det andra avtalslandet. Den avtalsenliga skattesatsen är nästan alltid lägre än källlandets inhemska standardskattesats. I avtalet mellan Storbritannien och Schweiz är till exempel den schweiziska källskatten på utdelningar till en brittisk aktieägare begränsad till 15 % för portföljinnehav, jämfört med en inhemsk skattesats på 35 %.
Hur kan entreprenörer ansöka om befrielse från källskatt?
Entreprenörer ansöker om befrielse från källskatt genom att styrka sin rätt till detta enligt det relevanta avtalet och lämna in nödvändiga handlingar till källlandet. I praktiken innebär detta att man skaffar ett intyg om hemvist från HMRC, identifierar det formulär för befrielse som gäller i källlandet (schweiziskt formulär 86, franska 5000/5001, den tyska BZSt-vägen och så vidare) och lämnar in det antingen före utbetalningen för befrielse vid källan eller efter utbetalningen för att få återbetalning. Verklig ägare och korrekt dokumentation är avgörande.
Kan avdraget för utländsk skatt täcka hela källskatten?
Det är sällan möjligt att få återbetalning av all källskatt genom avdrag för utländsk skatt (FTCR). FTCR är ett avdrag, inte en återbetalning, och det begränsas på tre sätt: det får inte överstiga den skattesats som anges i skatteavtalet, det får inte överstiga den brittiska skatt som faktiskt ska betalas på samma utdelning, och det gäller inte alls om den brittiska utdelningen är befriad från bolagsskatt. Källskatt som överstiger dessa gränser måste återkrävas direkt från källlandet, inom den tidsfrist som gäller där.
