IR35 – Proste wprowadzenie do tematu, który zawsze budzi wiele wątpliwości

Dla tych, którzy być może nie znają przepisów IR35 (gdzie wy się podziewaliście?) – na przykład dla osób, które dopiero zaczynają przygodę z rynkiem usługodawców lub działają na jego obrzeżach – postanowiliśmy przedstawić proste wprowadzenie i przegląd kluczowych aspektów tych przepisów dotyczących Wielkiej Brytanii, abyście nie byli całkowicie w ciemności. Należy jednak zauważyć, że jest to z pewnością obszar wymagający profesjonalnego doradztwa i jeśli macie obawy lub pytania w tej kwestii, powinniście rozważyć skorzystanie z usług doświadczonego dostawcy usług związanych z przepisami IR35.

Czym jest IR35?

Przepisy IR35 weszły w życie w 2000 roku na mocy ustawy finansowej i znane są również jako przepisy dotyczące pracy poza systemem płacowym.

Jest to brytyjska regulacja podatkowa mająca na celu wyeliminowanie luki w systemie podatkowym, dzięki której pracownicy mogli płacić niższe podatki, zakładając spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (lub spółkę osobową), niż w przypadku zatrudnienia na etacie. IR35 to powszechna nazwa rozdziału 8 części 2 ustawy o podatku dochodowym (zarobki i emerytury) z 2003 r. (ITEPA), znanej również jako „ustawa o pośrednikach”. Skoro więc istnieje tyle różnych nazw, dlaczego określa się ją jako IR35? Cóż, IR35 to nazwa komunikatu prasowego wydanego przez ówczesny Urząd Skarbowy (obecnie HMRC), w którym ogłoszono przepisy wprowadzone w 2000 r. i która stała się powszechną nazwą tych przepisów.

Niektóre kryteria stosowane do ustalenia, czy dana osoba znajduje się „w ramach” (tj. jest zatrudniona dla celów podatkowych) czy „poza” IR35 (prowadzi działalność na własny rachunek dla celów podatkowych), wynikają ze zdrowego rozsądku; jeśli zachowujesz się jak pracownik i jesteś tak traktowany, powinieneś być opodatkowany jak pracownik. Jednak w przepisach istnieje wiele szarych stref, a niektóre kwestie, które mogą wydawać się stosunkowo nieistotne, mogą mieć znaczący wpływ.

W dniu 6 kwietnia 2021 r. wprowadzono „nowe” przepisy dotyczące pracy poza systemem płacowym. Oznaczało to zmianę procesu ustalania statusu IR35 w przypadku osób współpracujących ze średnimi lub dużymi klientami z sektora prywatnego. Zmiany te obowiązują już w sektorze publicznym od 2017 r.

Mówiąc najprościej, przepisy dotyczące pracy poza systemem płacowym (off-payroll) lub IR35 mają na celu zapobieganie sytuacji, w której wykonawcy pracują jako „ukryci pracownicy”, poprzez opodatkowanie ich według stawek zbliżonych do tych obowiązujących w przypadku zwykłego zatrudnienia. Dotyczy to wszystkich wykonawców, którzy nie spełniają definicji osoby samozatrudnionej określonej przez HMRC. Cynicy wśród Państwa z pewnością dostrzegą również, że takie podejście może jednocześnie zwiększyć napływ środków do skarbu państwa.

Często mówi się o „w ramach IR35” i „poza IR35” – co to oznacza?

IR35 od środka – krótki przegląd

Jeśli zostanie stwierdzone, że podlegasz przepisom IR35, oznacza to, że nie spełniasz kryteriów definicji osoby prowadzącej działalność na własny rachunek określonych przez HMRC. Jesteś wówczas uznawany za pracownika klienta końcowego i w związku z tym podlegasz systemowi PAYE, co wymaga od Ciebie upewnienia się, że odprowadzasz odpowiednie podatki.

Wskaźniki statusu zatrudnienia w ramachIR35

Przy ocenie warunków współpracy wykonawcy, mającej na celu ustalenie, czy podlega on przepisom IR35, czy też nie, bierze się pod uwagę trzy główne czynniki (istnieją też inne):

1. Prawo do zastąpienia

Zastępstwo to możliwość, jaką posiada wykonawca świadczący usługę na podstawie umowy, polegająca na zapewnieniu innego wykonawcy, który wykona usługę zgodnie z umową. Na przykład, gdyby Paul zachorował, wówczas można by zapewnić Petera, aby kontynuował pracę podczas nieobecności Paula.

2. Wzajemność zobowiązań (MOO)

Zasada MOO oznacza, że aby istniał stosunek pracy, musi istnieć obowiązek po stronie pracodawcy do zapewnienia pracy oraz obowiązek po stronie pracownika do jej wykonywania. W Access Financial wszyscy podlegamy zasadzie MOO – oczekuje się od nas, że będziemy stawiać się w pracy od poniedziałku do piątku każdego tygodnia, punktualnie, pracować zgodnie z ustalonym harmonogramem i wykonywać nasze obowiązki najlepiej jak potrafimy na rzecz pracodawcy. Ze swojej strony firma Access Financial zapewnia nam (jako pracownikom) narzędzia (biuro, biurko, telefon, komputer itp.), które umożliwiają nam wykonywanie naszej pracy.

3. Kontrola

Organ kontrolny bada, czy pracownik jest rzeczywiście niezależny, wykonując pracę na podstawie umowy zawartej między nim a zleceniodawcą końcowym. Im więcej czynników wskazuje na niezależność w sposobie wykonywania pracy, swobodę wyboru sposobu i czasu jej wykonywania itp., tym większe prawdopodobieństwo, że przepisy IR35 nie mają zastosowania.

Aby uzyskać więcej informacji, zapoznaj się z przewodnikiem HMRC dotyczącym ustalania statusu zatrudnienia, dostęp nym tutaj.

Poza zakresem IR35 – krótki przegląd

Jeśli stwierdzono, że znajdujesz się „poza zakresem IR35”, oznacza to, że spełniasz definicję osoby prowadzącej działalność na własny rachunek według HMRC. Jesteś uznawany za prowadzącego prawdziwą działalność gospodarczą i możesz działać oraz współpracować jako niezależny wykonawca. Za każdą wykonaną pracę otrzymasz wynagrodzenie brutto.


Jaka jest definicja osoby prowadzącej działalność na własny rachunek według HMRC?

Zgodnie z informacjami na stronie gov.uk, jeśli ktoś prowadzi działalność nawłasny rachunek, „spełnia większość poniższych warunków”:

• składają oferty lub podają wyceny, aby zdobyć zlecenie

• podczas pracy nie znajdują się pod bezpośrednim nadzorem

• przedstawiają faktury za wykonaną pracę

• są zobowiązani do opłacania własnych składek na ubezpieczenie społeczne i podatków

• nie otrzymują wynagrodzenia za urlop ani za zwolnienie lekarskie, gdy nie pracują

• działają na podstawie umowy (określanej czasem jako „umowa o świadczenie usług” lub „umowa o doradztwo”), w której używa się takich terminów jak „osoba prowadząca działalność gospodarczą”, „konsultant” lub „niezależny wykonawca”.

HMRC oświadcza, że w celu ustalenia, czy wykonawca zostanie uznany za „osobę zatrudnioną” zgodnie z przepisami, dokona całościowej oceny jego sytuacji; dlatego niezwykle ważne jest, aby wszelkie umowy odzwierciedlały rzeczywiste praktyki w zakresie wykonywania pracy.

Kto decyduje, czy dana umowa o świadczenie usług mieści się w zakresie IR35, czy też nie?

Obecnie istnieją dwa systemy podejmowania decyzji w sprawie IR35.

W przypadku wykonawców prowadzących działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („spółki świadczące usługi osobiste” lub „PSC”), którzy współpracują z sektorem publicznym lub ze średnimi lub dużymi przedsiębiorstwami z sektora prywatnego, o ich statusie w ramach przepisów IR35 decyduje zleceniodawca („klient końcowy”).

Wynika to z „reform dotyczących pracy poza systemem płacowym” i często określa się to jako regulacje zawarte w rozdziale 10, a konkretnie w części 2 rozdziału 10 ustawy o podatku dochodowym (zarobki i emerytury) z 2003 r.

Ustawa zawiera jednak dwa kluczowe wyjątki – dotyczą one osób prowadzących działalność na własny rachunek (PSC) zatrudnionych przez„małe przedsiębiorstwa” w rozumieniu ustawy o spółkach oraz podmiotów zatrudniających PSC, które mają siedzibę wyłącznie za granicą. Osoby prowadzące działalność na własny rachunek, których klienci należą do jednej z tych dwóch grup, są odpowiedzialne za samodzielne podejmowanie decyzji dotyczących IR35. Jest to „stara” wersja przepisów IR35, zawarta w rozdziale 8 tej samej ustawy.

W obu przypadkach osoba podejmująca decyzję (PSC) musi wykazać, że dochowała „należytej staranności”, w przeciwnym razie naraża się na to, że HMRC obciąży ją zobowiązaniem podatkowym i składkami na ubezpieczenie społeczne (NIC), a nawet będzie domagać się nałożenia kary z tytułu wszelkich należnych zobowiązań.

Jakie stanowisko zajmuje HMRC?

W przypadku wszczęcia postępowania wyjaśniającego HMRC przeanalizuje umowę zawartą między wykonawcą/jego spółką PSC a agencją lub klientem końcowym. Dlatego charakter umowy ma kluczowe znaczenie przy ustalaniu statusu IR35. Niektóre umowy mogą zawierać klauzule niekorzystne z punktu widzenia IR35, dlatego ważne jest, aby jak najwcześniej zlecić ich przegląd kompetentnemu doradcy (lub doradcom) ds. IR35. Wielu usługodawców oferuje obecnie przegląd umów pod kątem IR35 w ramach płatnej usługi.

HMRC dokładnie przeanalizuje również rzeczywiste relacje zawodowe między wykonawcą a zleceniodawcą, powszechnie określane jako „rzeczywiste praktyki pracy”. Nawet jeśli umowa o świadczenie usług jest zgodna z przepisami IR35, ale HMRC stwierdzi, że w rzeczywistości wykonawca był traktowany jak pracownik, HMRC może uznać pisemną umowę za bezwartościową i nic więcej niż pozory. Dlatego niezwykle ważne jest, aby umowa i praktyki pracy odzwierciedlały się nawzajem – to, co jest zapisane na papierze, powinno być również realizowane w praktyce.

Podsumowując, mamy nadzieję, że niniejszy tekst, który miał stanowić wprowadzenie dla osób niebędących specjalistami do dość złożonej tematyki IR35, okazał się przydatny. Jeśli możemy służyć dalszą pomocą w kwestiach związanych z IR35, zarządzaniem umowami, międzynarodową obsługą płacową lub zapewnieniem zgodności z przepisami, prosimy o kontakt!