Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
(DTT, czyli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania) to dwustronny traktat, który określa podział uprawnień do opodatkowania między dwa kraje, tak aby ten sam dochód nie był w całości opodatkowany dwukrotnie. W przypadku pracodawców umowy te regulują, gdzie opodatkowane są wynagrodzenia, wynagrodzenia członków zarządu oraz zyski z działalności gospodarczej, a także stanowią podstawę dla zasady 183 dni i progów dotyczących stałego zakładu.
Zasady w skrócie
| Pojęcie traktatu | O czym rozstrzyga |
|---|---|
| Kryterium rozstrzygające w przypadku równej liczby punktów (art. 4) | Który stan uznaje osobę posiadającą podwójne miejsce zamieszkania za swojego podatnika? |
| Dochód z pracy (art. 15) | To, czy państwo przyjmujące opodatkowuje wynagrodzenie — tu właśnie ma zastosowanie test 183 dni |
| Stała placówka (art. 5 i 7) | Kiedy obecność na lokalnym rynku powoduje, że zyski przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu |
| Metoda ulgi (art. 23) | Zwolnienie a zaliczenie punktów w stanie zamieszkania |
| Procedura za porozumieniem stron | W jaki sposób te dwa państwa rozwiązują konflikty |
Jak będą funkcjonować umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w 2026 roku?
Większość umów opiera się na modelu OECD: dla każdego rodzaju dochodu przewidziano artykuł dotyczący przypisania — dochody z pracy (art. 15), zyski z działalności gospodarczej (art. 7), wynagrodzenia członków zarządu, emerytury, dywidendy — przyznający prawo do pierwotnego opodatkowania jednemu państwu i zobowiązujący drugie państwo do wyeliminowania nakładania się opodatkowania poprzez zwolnienie lub odliczenie.
W przypadku pracowników mobilnych kluczowe znaczenie ma art. 15: państwo, w którym wykonywana jest praca, może opodatkować dochody z tytułu zatrudnienia, chyba że pobyt ma charakter krótkotrwały (test 183 dni), a pracodawca i koszty pozostają poza terytorium tego państwa. W przypadku przedsiębiorstw art. 5 i 7 określają, kiedy lokalna działalność przekracza próg stanowiący podstawę do uznania jej za podlegające opodatkowaniu stałe miejsce prowadzenia działalności.
Kiedy pracodawcy powinni sprawdzić postanowienia umowy?
Trzy typowe sytuacje:
- Zlecenia i pracownicy zdalni za granicą: umowa określa, kiedy rozpoczyna się opodatkowanie w kraju przyjmującym oraz czy konieczne jest prowadzenie „cieniowej listy płac ”.
- Pracownicy posiadający podwójną rezydencję: zasady rozstrzygające (miejsce zamieszkania, centrum życiowych interesów, miejsce zwykłego pobytu) pozwalają ustalić jedną rezydencję podatkową na mocy umowy – zob. rezydencja podatkowa.
- Działalność sprzedażowa i dostawcza za granicą: pracownicy zajmujący się zawieraniem umów mogą stworzyć stałą placówkę na długo przed utworzeniem biura.
Traktaty nie regulują kwestii zabezpieczenia społecznego — zadaniem tym zajmują się rozporządzenie UE nr 883/2004, zaświadczenia A1 oraz dwustronne umowy o sumowaniu okresów ubezpieczenia, które funkcjonują niezależnie od podatku dochodowego.
Typowe błędy
- Zakładając, że ulga przysługuje automatycznie: należy złożyć wniosek o ulgi i zwolnienia, zazwyczaj wraz z zaświadczeniami o miejscu zamieszkania oraz dokumentami potwierdzającymi liczbę dni.
- Zapoznaj się z modelem OECD zamiast z traktatem: teksty umów dwustronnych odbiegają od niego właśnie w tych kwestiach, które mają kluczowe znaczenie — sprawdź konkretne artykuły.
- Pomijając ubezpieczenie społeczne: umowy międzynarodowe dotyczą podatku dochodowego; składki podlegają odrębnym zasadom koordynacji oraz umowom o sumowaniu okresów ubezpieczenia.
- Pomijając doktrynę ekonomicznego pracodawcy: refakturyzacja kosztów może przyznać państwu przyjmującemu uprawnienia podatkowe niezależnie od liczby dni.
Jak korzystać z umów, nie narażając się na straty
Częstym błędem pracodawców jest założenie, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania „automatycznie rozwiązuje wszystkie kwestie”: o ulgi zazwyczaj trzeba się ubiegać, do obliczenia liczby dni potrzebne są dowody, a niektóre umowy odbiegają od tekstu OECD właśnie tam, gdzie najmniej się tego spodziewasz. Sprawdź konkretną umowę dwustronną dla każdego oddelegowania i zadbaj o to, by dokumentacja podróży była gotowa do kontroli. Uzyskaj dostęp do struktur finansowych dotyczących wynagrodzeń pracowników oddelegowanych w oparciu o obowiązujące umowy w ponad 60 krajach — poproś o przegląd podatkowy oddelegowań.
Najczęściej zadawane pytania
Najczęściej zadawane nam pytania przez klientów i wykonawców.
Czego właściwie zapobiega umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Podwójne opodatkowanie w sensie prawnym — sytuacja, w której ta sama osoba jest opodatkowana przez dwa państwa od tego samego dochodu. Umowa określa, które państwo ma pierwszeństwo w opodatkowaniu poszczególnych rodzajów dochodów, i zobowiązuje państwo rezydencji do zwolnienia pozostałej części podatku poprzez odliczenie lub zwolnienie. Nie powoduje to jednak wyrównania stawek: w rezultacie płaci się mniej więcej wyższe z tych dwóch obciążeń, a nie niższe.
Jak mogę ubiegać się o ulgę wynikającą z umowy międzynarodowej w odniesieniu do wynagrodzenia?
Zazwyczaj odbywa się to w ramach rozliczeń płacowych i sprawozdawczości podatkowej: pracodawca stosuje potrącenie podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, o ile pozwalają na to krajowe przepisy (czasami konieczne jest przedstawienie zaświadczenia o miejscu zamieszkania), a pracownik ubiega się o ulgę podatkową lub zwolnienie z podatku w zeznaniu podatkowym składanym w państwie zamieszkania. Dokumentacja — zaświadczenia o miejscu zamieszkania, obliczenia liczby dni, umowy o pracę — decyduje o tym, czy wniosek zostanie uznany po przeprowadzeniu kontroli.
A co, jeśli dwa kraje jednocześnie uznają daną osobę za rezydenta podatkowego?
Zgodnie z traktatem kwestia ta rozstrzygana jest w następującej kolejności: stałe miejsce zamieszkania, centrum istotnych interesów, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu – wzajemne porozumienie między organami. Wynik tego rozstrzygnięcia określa, które państwo opodatkowuje dochody uzyskane na całym świecie, a które tylko dochody uzyskane u źródła — ustalenie to warto udokumentować przed powstaniem sporu, a nie w jego trakcie.