Przewodnik dotyczący dywidend zagranicznych i podatku u źródła dla wykonawców

Dla wykonawców prowadzących działalność poprzez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną w Wielkiej Brytanii (zwaną również spółką świadczącą usługi osobiste) podatek u źródła od dywidend zagranicznych stanowi jeden z najczęściej niezrozumiałych aspektów opodatkowania transgranicznego — a także jedną z najłatwiejszych okazji do poniesienia strat finansowych. Niniejszy przewodnik z 2026 r. wyjaśnia, w jaki sposób brytyjskie przepisy traktują opodatkowanie dywidend zagranicznych, jak w praktyce funkcjonuje podatek u źródła od dywidend zagranicznych, kiedy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania obniżają stawkę oraz co wykonawcy muszą zrobić, aby ubiegać się o ulgę podatkową. Niezależnie od tego, czy nazywasz to zagranicznym podatkiem u źródła od dywidend, podatkiem od dywidend dla wykonawców za granicą, czy po prostu WHT, podstawowe zasady działania są takie same — podobnie jak praktyczne kroki pozwalające obniżyć obciążenie podatkowe. Skupiamy się na tym, co faktycznie może zrobić udziałowiec spółki świadczącej usługi osobiste, a nie na teorii.

W jakich przypadkach dywidendy z zagranicy są zwolnione z brytyjskiego podatku od osób prawnych?

Zgodnie z ustawą o podatku od osób prawnych z 2009 r. (art. 931A i następne) punktem wyjścia jest założenie, że wszystkie dywidendy — zarówno brytyjskie, jak i zagraniczne — podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych w Wielkiej Brytanii, o ile nie należą do kategorii zwolnionych z podatku. W praktyce jednak kategorie zwolnień są tak szeroko zdefiniowane, że większość dywidend otrzymywanych przez brytyjską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest zwolniona z podatku. Zasady różnią się w zależności od tego, czy odbiorcą jest „mała” spółka, czy też „nie mała” (duża) spółka.

Małe przedsiębiorstwa w Wielkiej Brytanii

Zgodnie z tymi przepisami przedsiębiorstwo uznaje się za małe, jeśli – ogólnie rzecz biorąc – zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego obroty lub suma bilansowa nie przekraczają 10 milionów euro. W przypadku większości spółek PSC prowadzących działalność na zasadzie kontraktowej przedsiębiorstwo z łatwością mieści się w definicji małego przedsiębiorstwa. Dywidenda zagraniczna otrzymana przez małe przedsiębiorstwo brytyjskie jest zazwyczaj zwolniona z podatku, jeśli spełnione są wszystkie poniższe warunki:

• Spółka wypłacająca wynagrodzenie ma siedzibę w Wielkiej Brytanii lub na „kwalifikującym się terytorium” — czyli terytorium, które zawarło z Wielką Brytanią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierającą klauzulę o niedyskryminacji (HMRC publikuje listę takich terytoriów w dokumencie INTM412090).
• Dywidenda nie podlega odliczeniu od podatku na żadnym terytorium poza Wielką Brytanią.
• Dywidenda nie jest wypłacana w ramach programu zapewniającego korzyści podatkowe.

Jeśli którykolwiek z tych warunków nie zostanie spełniony — na przykład płatnik ma siedzibę w jurysdykcji, z którą nie zawarto odpowiedniej umowy — zwolnienie dla małych przedsiębiorstw nie ma zastosowania, a dywidenda może podlegać opodatkowaniu.

Duże przedsiębiorstwa brytyjskie

W przypadku większych brytyjskich przedsiębiorstw zastosowanie mają inne kategorie zwolnień. Najczęściej występują dywidendy od spółki kontrolowanej (ogólnie rzecz biorąc, spółki zależnej, w której posiadany jest 51% udział), dywidendy z akcji zwykłych niepodlegających wykupowi oraz dywidendy z udziałów portfelowych poniżej 10%. Każda z tych kategorii ma swoje własne warunki oraz wyjątki mające na celu zapobieganie unikaniu opodatkowania.

Praktyczna wskazówka dla wykonawców jest prosta: większość dywidend zagranicznych otrzymanych przez brytyjską spółkę PSC będzie zwolniona z brytyjskiego podatku dochodowego od osób prawnych, jednak przed ujęciem dywidendy należy zawsze zweryfikować tę sytuację pod kątem konkretnej kategorii zwolnienia — oraz wszelkich przepisów dotyczących przeciwdziałania unikaniu opodatkowania. W przypadku gdy zwolnienie ma zastosowanie, wszelkie zagraniczne podatki potrącane u źródła stanowią rzeczywisty koszt, ponieważ nie można ich odliczyć od brytyjskiego podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do dywidendy objętej zwolnieniem.

W jakich przypadkach spółka PSC działająca jako wykonawca może wypłacić lub otrzymać dywidendę z zagranicy?

PSC wykonawcy może otrzymywać dywidendy z zagranicy, jeśli posiada udziały w spółce zagranicznej — na przykład brytyjskie PSC posiadające belgijską lub irlandzką spółkę zależną, za pośrednictwem której wystawia faktury klientowi końcowemu na miejscu — lub jeśli wykonawca nabywa udziały w innym przedsiębiorstwie za pośrednictwem PSC. Dywidendy mają również znaczenie w sytuacji, gdy wykonawca wykorzystuje zagraniczną strukturę holdingową w ramach długoterminowego planu ekspansji międzynarodowej.

Czym jest podatek u źródła dla wykonawców?

Podatek u źródła dla kontrahentów jest potrącany w kraju, w którym ma siedzibę firma wypłacająca dywidendę, przed jej wypłaceniem. Stawka ta jest ustalana na podstawie lokalnych przepisów prawa krajowego tego kraju, a nie przez Wielką Brytanię. Ponieważ Wielka Brytania zasadniczo nie nakłada podatku u źródła na dywidendy wypłacane za granicę przez brytyjskie spółki (z nielicznymi wyjątkami dotyczącymi wypłat dochodów z nieruchomości przez fundusze REIT/PAIF), większość wykonawców podlega podatkowi u źródła wyłącznie w kierunku przychodzącym — gdy ich osoba kontrolująca (PSC) otrzymuje dywidendę z zagranicy.

Nominalna stawka podatku u źródła od dywidend zagranicznych zależy wyłącznie od kraju źródłowego. Na przykład w Szwajcarii obowiązuje ustawowa stawka w wysokości 35%. W innych jurysdykcjach stawki są niższe: w Niemczech obowiązuje 25% plus opłata solidarnościowa, we Francji domyślnie 25%, a w Irlandii 25%. Niektórzy partnerzy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania stosują na swoim terytorium stawkę 0%. Bez ulgi wynikającej z umowy ta nominalna stawka stanowi kwotę, którą podmiot PSC faktycznie traci od dywidendy brutto — a w przypadku, gdy dywidenda podlega następnie ponownemu opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, prowadzi to do szerszego problemu związanego z podatkiem dochodowym od dochodów zagranicznych, z którym borykają się wykonawcy w przypadku każdego transgranicznego strumienia przychodów.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania a dywidendy zagraniczne

Postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczące dywidend mają na celu właśnie zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu — raz w kraju źródłowym, a następnie w kraju rezydencji. Wielka Brytania posiada jedną z największych sieci umów na świecie (ponad 130 obowiązujących umów), a niemal wszystkie z nich określają maksymalną stawkę podatku u źródła, jaką kraj źródłowy może nałożyć na dywidendy wypłacane rezydentom Wielkiej Brytanii.

Typowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania dzieli podatek u źródła od dywidend na dwa poziomy: niższą stawkę (często 0%, 5% lub 10%) dla „kwalifikujących się” akcjonariuszy korporacyjnych, którzy posiadają minimalny udział — zazwyczaj 10% lub 25% kapitału zakładowego — oraz wyższą stawkę (zazwyczaj 15%) dla udziałów portfelowych. W przypadku spółek PSC działających na zasadzie kontraktu o podziale zysków (PSC) bardziej istotna jest zazwyczaj stawka dla akcjonariuszy kwalifikowanych, ponieważ spółka PSC posiadająca zagraniczną spółkę zależną prowadzącą działalność handlową prawie zawsze spełnia wymóg 10-procentowego progu.

Uwaga dotycząca dyrektywy UE w sprawie spółek dominujących i zależnych: od czasu wyjścia Wielkiej Brytanii z UE brytyjskie przedsiębiorstwa nie korzystają już z tej dyrektywy przy otrzymywaniu dywidend od spółek zależnych z UE. Obecnie sposób opodatkowania zależy wyłącznie od odpowiedniej dwustronnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Wielką Brytanię. Niektóre umowy są bardzo korzystne (na przykład umowy między Wielką Brytanią a Holandią oraz między Wielką Brytanią a Niemcami przewidują 0% stawkę dla kwalifikujących się dywidend), ale inne nakładają stawkę rezydualną w wysokości 5% lub wyższą. Podmioty gospodarcze, które przed brexitem zorganizowały struktury grupowe w oparciu o założenie, że stawka wynikająca z dyrektywy wynosi 0%, powinny ponownie sprawdzić swoją sytuację.

Podatek u źródła według stawki umownej: przykład szwajcarski z obliczeniami

Podatek u źródła według stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oznacza maksymalną stawkę, jaką państwo źródłowe może zastosować na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania — prawie zawsze niższą od standardowej stawki krajowej. Pomocny będzie przykład. Weźmy na przykład Szwajcarię, która nakłada zryczałtowany federalny podatek u źródła (Verrechnungssteuer) w wysokości 35% od dywidend wypłacanych przez szwajcarskie spółki, niezależnie od miejsca zamieszkania akcjonariusza.

Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Wielką Brytanią a Szwajcarią stawka podatku od dywidend wypłacanych rezydentom Wielkiej Brytanii jest ograniczona do 15% w przypadku udziałów portfelowych oraz wynosi 0% dla kwalifikujących się udziałowców korporacyjnych, którzy spełniają warunki udziału określone w umowie. W związku z tym brytyjska osoba fizyczna będąca właścicielem udziałów (PSC), która posiada portfelowe udziały w szwajcarskiej spółce, zostanie obciążona 35-procentowym podatkiem u źródła, ale ma prawo ubiegać się o zwrot różnicy w wysokości 20% (35% minus 15-procentowa stawka wynikająca z umowy) bezpośrednio od Szwajcarskiej Federalnej Administracji Podatkowej. Brytyjska spółka dominująca, która spełnia warunki kwalifikującego udziału, może co do zasady ubiegać się o zwrot całej kwoty 35%, co skutkuje efektywnym zerowym podatkiem u źródła w Szwajcarii.

Zwrot podatku nie następuje automatycznie. W Szwajcarii obowiązuje model „najpierw potrącenie, potem zwrot”: 35% trafia do Berna, a brytyjski udziałowiec składa szwajcarski formularz 86 wraz z dowodem zamieszkania w Wielkiej Brytanii, po czym następuje zwrot — zazwyczaj kilka miesięcy później. Termin na złożenie wniosku o zwrot wynosi trzy lata od końca roku kalendarzowego, w którym wypłacono dywidendę; po upływie tego terminu prawo do zwrotu wygasa całkowicie.

Stawka standardowa a stawka wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania a ulga: porównanie

W poniższej tabeli podsumowano różnicę między podstawową stawką podatku u źródła od dywidend zagranicznych a stawką obniżoną na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z której może skorzystać osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (PSC) będąca wykonawcą z Wielkiej Brytanii, a także sposób, w jaki ulga ta jest stosowana w praktyce. Stawki i procedury ulegają zmianom — przed oparciem się na jakichkolwiek danych należy zweryfikować aktualny stan prawny.

Kraj	Standardowa stawka podatku u źródła	Stawka traktatowa dla Wielkiej Brytanii (kwalifikacyjna / portfelowa)	Praktyczna trasa ewakuacyjna
Szwajcaria	35%	0% / 15%	Potrącenie i odzyskanie podatku za pomocą szwajcarskiego formularza 86 (termin 3 lata)
Niemcy	25% (+ 5,5% opłaty solidarnościowej)	5% / 15%	Obniżona stawka potrącana u źródła na podstawie zaświadczenia z wyprzedzeniem lub zwrot po dokonaniu płatności
Francja	25%	0% / 15%	Obniżona stawka potrącana u źródła na podstawie formularza 5000/5001, o ile zostanie on złożony przed dokonaniem płatności
Irlandia	25%	5% / 15%	Zwolnienie przy źródle w przypadku spełnienia warunków i złożenia oświadczenia
Holandia	15%	0% / 10%	Obniżona stawka potrącana u źródła lub zwrot podatku przez holenderski urząd skarbowy

Najważniejsza kwestia, o której należy pamiętać: jeśli traktat przewiduje obniżoną stawkę podatku u źródła, należy złożyć odpowiednie dokumenty przed wypłatą dywidendy. W przeciwnym razie zostanie pobrany podatek u źródła w wysokości brutto, a wtedy trzeba będzie skorzystać z wolniejszej (a czasem niekompletnej) procedury zwrotu podatku.

W jaki sposób wykonawcy mogą ubiegać się o zwolnienie z podatku potrącanego u źródła

Nie istnieje jeden uniwersalny formularz. Każdy kraj ustala własną procedurę udzielania zwolnienia na podstawie traktatu, ale podstawowe etapy są podobne. W przypadku brytyjskiego wykonawcy PSC praktyczna kolejność czynności wygląda następująco.

1. Należy zweryfikować odpowiednią umowę. Należy sprawdzić, czy Wielka Brytania zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z danym krajem źródłowym, a także wskazać artykuł dotyczący dywidend. Autorytatywnym punktem wyjścia jest „Przewodnik po umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania” wydany przez HMRC.
2. Należy potwierdzić tożsamość faktycznego właściciela. Większość umów międzynarodowych przyznaje obniżoną stawkę wyłącznie „faktycznemu właścicielowi” dywidendy. W przypadku spółki PSC działającej jako wykonawca oznacza to zazwyczaj, że to sama spółka musi być rzeczywistym beneficjentem ekonomicznym — a nie jedynie pośrednikiem działającym w imieniu kogoś innego.
3. Należy uzyskać zaświadczenie o miejscu zamieszkania od HMRC. Zaświadczenie to, od którego zależy ulga w zakresie podatku u źródła, jest oficjalnym dokumentem HMRC potwierdzającym, że osoba sprawująca kontrolę (PSC) była rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii w danym okresie. Wniosek należy złożyć za pośrednictwem portalu Government Gateway; należy liczyć się z czasem rozpatrywania wynoszącym 15–30 dni roboczych. Niektóre kraje akceptują zaświadczenie w formie cyfrowej, inne wymagają papierowego oryginału opatrzonego apostille.
4. W miarę możliwości należy przed dokonaniem płatności złożyć formularz dotyczący ulgi w kraju źródłowym. Większość jurysdykcji oferuje procedurę ulgi w kraju źródłowym — na przykład we Francji formularz 5000/5001, w Niemczech formularz składany za pośrednictwem Bundeszentralamt für Steuern, a w Irlandii deklaracja dotycząca podatku u źródła od dywidend. Złożenie tych dokumentów z wyprzedzeniem pozwala zmniejszyć wysokość podatku u źródła naliczanego w momencie dokonania płatności.
5. Jeśli odliczenie u źródła nie jest możliwe, należy złożyć wniosek o zwrot podatku po dokonaniu płatności. Klasycznym przykładem jest Szwajcaria: podatek u źródła wynosi zawsze 35% i można ubiegać się o jego zwrot za pomocą formularza 86. Należy dokładnie śledzić odpowiednie terminy składania wniosków — w przypadku Szwajcarii wynosi on trzy lata, a w przypadku niektórych innych krajów – dwa lata.
6. Należy zachować dokumentację. Potwierdzenia przelewów bankowych, kupony dywidendowe, zaświadczenia podatkowe oraz zaświadczenie o miejscu zamieszkania wydane przez HMRC należy przechowywać przez co najmniej sześć lat, aby móc udokumentować swoją sytuację w razie zapytania ze strony HMRC lub zagranicznego organu podatkowego.

W przypadku spółek PSC wypłacających dywidendy w wielu jurysdykcjach formalności te szybko stają się powtarzającym się obciążeniem administracyjnym. Zespół ds. zgodności podatkowej i prawnej firmy Access Financial wspiera wykonawców w zakresie analizy umów międzynarodowych, składania wniosków o wydanie zaświadczeń o miejscu zamieszkania, wypełniania formularzy dotyczących zwrotu podatku w kraju źródłowym oraz bieżącej dokumentacji — co jest szczególnie przydatne w sytuacjach, gdy wykonawca działa w ramach struktur obejmujących wiele krajów.

Dlaczego możesz nie odzyskać całego podatku zapłaconego za granicą

W przypadku gdy brytyjska spółka PSC podlega zagranicznemu podatkowi u źródła od dywidend, a dywidenda ta podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii (a nie jest zwolniona z podatku), spółka może zazwyczaj ubiegać się o ulgę z tytułu zaliczenia podatku zagranicznego (FTCR) w odniesieniu do tego podatku zagranicznego — jednak wyłącznie w ramach określonego limitu. FTCR stanowi standardową procedurę uzyskania ulgi z tytułu zaliczenia podatku zagranicznego w odniesieniu do dywidend pochodzących ze źródeł niebędących przedmiotem zwolnienia. Nie jest to zwrot podatku zagranicznego. Stanowi to zaliczenie na poczet brytyjskiego podatku od tego samego dochodu. To rozróżnienie ma znaczenie.

Istnieją trzy typowe przyczyny, dla których brytyjska spółka PSC nie odzyskuje pełnej kwoty zapłaconego podatku zagranicznego:

• Podatek zagraniczny przekracza stawkę określoną w umowie. Odliczenie podatku zagranicznego (FTCR) jest zasadniczo ograniczone do stawki dopuszczalnej na mocy umowy. Jeśli kraj źródłowy pobrał podatek według pełnej stawki krajowej (na przykład 35% szwajcarskiego podatku u źródła), w Wielkiej Brytanii można odliczyć jedynie część odpowiadającą 15% stawki wynikającej z umowy. Pozostałe 20% należy odzyskać bezpośrednio od kraju źródłowego — a jeśli termin na złożenie wniosku o zwrot zostanie przekroczony, środki te przepadają.
• Podatek brytyjski od dywidendy jest niższy niż podatek zapłacony za granicą. Kwota odliczenia z tytułu podatku zapłaconego za granicą (FTCR) nie może przekroczyć wysokości podatku brytyjskiego, który w przeciwnym razie należałoby zapłacić od tego samego dochodu. Jeśli brytyjski podatek dochodowy od osób prawnych od dywidendy wynosi, powiedzmy, 19%, ale zagraniczny podatek u źródła (po uwzględnieniu postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) wynosi 25%, to do odliczenia kwalifikuje się jedynie 19%.
• Dywidenda jest zwolniona z brytyjskiego podatku dochodowego od osób prawnych. Jeśli dywidenda kwalifikuje się do omówionego wcześniej zwolnienia dla małych lub dużych przedsiębiorstw, nie ma brytyjskiego podatku dochodowego od osób prawnych, z którym można by ją rozliczyć — w związku z tym zagraniczny podatek u źródła staje się ostatecznym, niepodlegającym zwrotowi kosztem. To właśnie ta pułapka zastawia się na większość PSC-ów działających jako wykonawcy.

Ta sama zasada ma zastosowanie w kontekście podatków dochodowych od osób fizycznych: wykonawca, który rozlicza dywidendę jako swój dochód osobisty, może stwierdzić, że podwójne opodatkowanie dywidend zagranicznych dotyka go również na poziomie podatku dochodowego od osób fizycznych, przy czym ulga FTCR ogranicza się do brytyjskiego podatku dochodowego od tej części dywidendy.

Typowe błędy popełniane przez wykonawców

Wśród wszystkich firm PSC, z którymi współpracujemy, powtarza się ta sama garść błędów:

• Zakładając, że cały podatek u źródła podlega zwrotowi. Tak jednak nie jest. W przypadku gdy dywidenda brytyjska jest zwolniona z podatku, zagraniczny podatek u źródła stanowi koszt nieodwracalny. Stawki wynikające z umów międzynarodowych ograniczają jego wysokość, ale rzadko całkowicie go eliminują w przypadku inwestycji portfelowych.
• Przekroczenie terminu na uzyskanie uprzedniej zgody. Niektóre jurysdykcje wymagają złożenia dokumentów dotyczących ulgi przed wypłatą dywidendy (na przykład uprzednia zgoda jest niezbędna w przypadku szwajcarskiej procedury powiadamiania między kwalifikującymi się spółkami należącymi do tej samej grupy). Złożenie dokumentów po tym terminie powoduje, że kontrahent musi skorzystać z wolniejszej procedury odzyskiwania podatku.
• Ignorowanie przepisów dotyczących faktycznych właścicieli. Umowy międzynarodowe nie zapewniają ochrony spółce PSC, która pełni rolę pośrednika na rzecz kogoś innego. HMRC oraz organy podatkowe krajów źródłowych coraz częściej weryfikują rzeczywistą działalność gospodarczą, zwłaszcza w przypadku bardzo małych struktur udziałowych.
• Przekroczenie terminów na złożenie wniosku o zwrot podatku. W Szwajcarii prawo do zwrotu podatku u źródła wygasa po trzech latach; w Hiszpanii – po czterech; w niektórych krajach terminy są jeszcze krótsze. Należy zaplanować te działania natychmiast po ogłoszeniu dywidendy.
• Opieranie się na nieaktualnych stawkach wynikających z umów międzynarodowych. Umowy te są regularnie aktualizowane. Zmiany, jakie zaszły po brexicie, pozbawiły brytyjskie grupy kapitałowe ochrony wynikającej z unijnej dyrektywy w sprawie podmiotów dominujących i zależnych, a od tego czasu renegocjowano kilka umów międzynarodowych dotyczących Wielkiej Brytanii. Należy zawsze weryfikować stawkę na podstawie aktualnego tekstu umowy, a nie historycznych danych.
• Zapomnienie o zaświadczeniu o miejscu zamieszkania. Niemal każda forma ulgi — zarówno przy źródle, jak i po dokonaniu płatności — wymaga zaświadczenia o miejscu zamieszkania wydanego przez HMRC. Bez niego kraj źródłowy stosuje domyślnie swoją krajową stawkę podatkową.

Podsumowanie

• Większość dywidend zagranicznych otrzymywanych przez brytyjską spółkę PSC działającą jako wykonawca jest zwolniona z brytyjskiego podatku od osób prawnych na mocy ustawy o podatku dochodowym z 2009 r. (CTA 2009), jednak należy potwierdzić, że dywidenda ta kwalifikuje się do tej kategorii zwolnienia, a ponadto nie może ona naruszać przepisów dotyczących przeciwdziałania unikaniu opodatkowania.
• Wielka Brytania zasadniczo nie nakłada podatku u źródła od dywidend wypłacanych za granicę, jednak kraj źródłowy może potrącić podatek od dywidend wypłacanych brytyjskiej spółce — według stawek sięgających 35%.
• Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ograniczają stawkę podatkową w kraju źródłowym, często do poziomu 0–15%, przy czym niższa stawka jest zarezerwowana dla kwalifikujących się udziałowców korporacyjnych.
• W przypadku gdy dywidenda z Wielkiej Brytanii jest zwolniona z podatku, zagraniczny podatek u źródła stanowi rzeczywisty koszt ekonomiczny — nie ma wówczas zastosowania ulga z tytułu zaliczenia podatku zapłaconego za granicą.
• Złożenie odpowiednich dokumentów (zaświadczenie o miejscu zamieszkania wydanego przez HMRC, formularz ulgi podatkowej w kraju źródłowym) przed wypłatą dywidendy jest najważniejszym środkiem, jakim dysponuje wykonawca, aby ograniczyć podatek potrącany u źródła do stawki przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Najczęściej zadawane pytania: podatek u źródła od dywidend zagranicznych

Czym jest podatek u źródła od dywidend zagranicznych?

Podatek u źródła od dywidend zagranicznych jest pobierany przez państwo, w którym spółka wypłacająca dywidendę ma siedzibę, zanim dywidenda trafi do odbiorcy. Stawka jest ustalana na mocy prawa krajowego tego państwa, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania może ograniczyć ją do niższej wartości w przypadku akcjonariuszy zagranicznych. W przypadku brytyjskiej spółki PSC działającej jako wykonawca podatek u źródła pobierany w państwie źródłowym stanowi zazwyczaj pierwszy koszt podatkowy związany z dywidendą zagraniczną, poprzedzający wszelkie rozliczenia w Wielkiej Brytanii.

Czy brytyjskie przedsiębiorstwa płacą podatek u źródła od dywidend?

W przypadku brytyjskich spółek pobór podatku u źródła od dywidend nie ma miejsca co do zasady — Wielka Brytania nie stosuje podatku u źródła w odniesieniu do większości wypłat dywidend za granicę. Głównymi wyjątkami są wypłaty dochodów z nieruchomości dokonywane przez brytyjskie fundusze inwestujące w nieruchomości (REIT) oraz fundusze inwestycyjne uprawnione do inwestowania w nieruchomości, które podlegają 20-procentowemu podatkowi u źródła (wzrastającemu do 22% od 6 kwietnia 2027 r.). W przypadku dywidend wpływających z zagranicznych spółek na rzecz brytyjskiej osoby fizycznej będącej rzeczywistym właścicielem (PSC) kraj źródłowy może jednak pobrać podatek u źródła zgodnie z własnymi przepisami krajowymi.

W jaki sposób umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wpływają na dywidendy z zagranicy?

Postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczące dywidend zagranicznych ograniczają stawkę podatku u źródła, jaką kraj źródłowy może nałożyć na akcjonariusza z Wielkiej Brytanii – często wynosi ona 0%, 5%, 10% lub 15%, w zależności od wielkości pakietu akcji i postanowień umowy. Obowiązywanie stawki wynikającej z umowy nie następuje automatycznie: akcjonariusz z Wielkiej Brytanii musi zazwyczaj złożyć formularz wniosku o ulgę podatkową oraz przedstawić zaświadczenie o miejscu zamieszkania wydane przez HMRC – albo przed wypłatą dywidendy, aby uzyskać ulgę w momencie wypłaty, albo po jej wypłacie, aby ubiegać się o zwrot podatku.

Czym jest stawka traktatowa?

Stawka wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania to maksymalna stawka podatku u źródła, jaką państwo źródłowe może zastosować do wypłaty — w tym kontekście dywidendy — na rzecz rezydenta drugiego państwa będącego stroną umowy. Stawka wynikająca z umowy jest prawie zawsze niższa od standardowej krajowej stawki obowiązującej w państwie źródłowym. Na przykład umowa między Wielką Brytanią a Szwajcarią ogranicza szwajcarski podatek u źródła od dywidend wypłacanych brytyjskim akcjonariuszom do 15% w przypadku udziałów portfelowych, podczas gdy krajowa stawka wynosi 35%.

W jaki sposób wykonawcy mogą ubiegać się o zwolnienie z podatku potrącanego u źródła?

Wykonawcy ubiegają się o zwolnienie z podatku u źródła, wykazując uprawnienie na podstawie odpowiedniej umowy międzynarodowej i przedkładając krajowi źródłowemu odpowiednią dokumentację. W praktyce oznacza to uzyskanie zaświadczenia o miejscu zamieszkania od HMRC, określenie odpowiedniego formularza zwolnienia w kraju źródłowym (szwajcarski formularz 86, francuski 5000/5001, niemiecka procedura BZSt itp.) oraz złożenie go albo przed dokonaniem płatności w celu uzyskania zwolnienia u źródła, albo po dokonaniu płatności w celu uzyskania zwrotu podatku. Niezbędne jest wykazanie faktycznego właściciela oraz przedłożenie dokładnej dokumentacji.

Czy ulga z tytułu zaliczenia podatku zagranicznego pozwala na zwrot całego podatku potrąconego u źródła?

Zwrot całej kwoty podatku potrąconego w ramach ulgi z tytułu zagranicznego podatku (FTCR) jest rzadko możliwy. FTCR stanowi ulgę, a nie zwrot, i podlega trzem ograniczeniom: nie może przekroczyć stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie może przekroczyć kwoty podatku brytyjskiego faktycznie należnego od tej samej dywidendy oraz nie ma zastosowania w ogóle, jeśli dywidenda brytyjska jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych. Podatek potrącony u źródła (WHT) przekraczający te limity należy odzyskać bezpośrednio od kraju źródłowego w terminie określonym w jego przepisach.