Et vanlig spørsmål vi får hos Access Financial er hvor lønnsskatt skal betales når man kontrakterer i utlandet gjennom et britisk eller annet hjemlands aksjeselskap. Det ærlige svaret er: det kommer an på. Utfallet avhenger av arbeidslandet, oppdragets varighet, den relevante dobbeltbeskatningsavtalen og om selskapet har skapt et skattepliktig fotavtrykk lokalt. Denne artikkelen går gjennom de viktigste reglene, de praktiske risikoene ved å gjøre feil, og hvordan man planlegger en kompatibel kontraktsavtale i utlandet.
Før vi går inn på detaljene, her er en kortversjon av hvordan lønnsskatt i utlandet vanligvis vurderes når en entreprenør bruker et aksjeselskap:
I praksis mislykkes skatteplanlegging ved inngåelse av kontrakter i utlandet sjelden på ett enkelt punkt – det mislykkes når ett av disse elementene er kontrollert, men de andre ikke er det. Resten av denne artikkelen utdyper hvert av dem.
Uten en dobbeltbeskatningsavtale (DTA) ville en kontraktør som jobber i utlandet risikere å betale internasjonal lønnsskatt to ganger – én gang i arbeidslandet, der arbeidsoppgavene fysisk utføres, og én gang i hjemlandet, der selskapet og personen er bosatt. For å forhindre dette signerer de fleste land DTA-er basert på OECDs modellskatteavtale. Disse traktatene fordeler skatterettigheter mellom de to statene for ulike inntektskategorier: arbeidsinntekt, styrehonorarer, forretningsfortjeneste og så videre.
For å illustrere hvordan dette fungerer i praksis, bruker resten av denne artikkelen dobbelthandelsavtalen mellom Storbritannia og Frankrike som et praktisk eksempel. De fleste OECD-baserte traktater følger et veldig likt mønster, selv om den nøyaktige ordlyden og vilkårene alltid varierer fra traktat til traktat og bør kontrolleres for de spesifikke landene som er involvert.
Artikkel 15 i OECD-modellen – og i de fleste dobbeltbeskatningsavtalene som følger den – omhandler lønn, arbeidsfortjeneste og lignende godtgjørelse som utbetales til ansatte. Tre korte prinsipper gjør mesteparten av arbeidet i denne artikkelen:
Viktig: 183-dagersregelen er betinget. Det er vanlig å høre entreprenører si at lønnsskatt for aksjeselskap i utlandet bare skal betales hjemme hvis oppholdet er under 183 dager. Det er ikke helt riktig. I henhold til en typisk artikkel 15 må alle tre av følgende betingelser være oppfylt før hjemlandet beholder eksklusive skatterettigheter:
Hvis bare én av disse betingelsene ikke oppfylles – for eksempel hvis selskapet oppretter et fast driftssted, eller kostnaden belastes en lokal enhet – kan arbeidslandet beskatte arbeidsinntekten fra oppdragets start, uavhengig av antall dager. Dette er en av de vanligste feilene i skattemessig bosted ved kontraktsinngåelse i utlandet, og konsekvensene (restskatt, renter, gebyrer) kan være betydelige.
For den nøyaktige juridiske ordlyden i et gitt tilfelle, bør den relevante DTA-artikkelen konsulteres direkte, ideelt sett med støtte fra en spesialist innen skatt og juridisk samsvar .
Artikkel 16 omhandler styrehonorarer og andre lignende utbetalinger til et styremedlem i et selskap hjemmehørende i en annen stat. Regelen her er markant forskjellig fra artikkel 15.
For en kontraktør som er eneste direktør og aksjonær i et aksjeselskap som arbeider i utlandet, er det her skatt på styrehonorar i utlandet blir relevant. Hvis aksjeselskapet betaler styrehonorar, kan arbeidslandet ha beskatningsrett over disse honorarene – og den samme inntekten må kanskje rapporteres i hjemlandet, med anvendelse av traktatlettelser. Fordelingen mellom lønn og styrehonorar bør alltid gjennomgås før, ikke etter at oppdraget starter.
Tabellen nedenfor oppsummerer på et overordnet nivå hvordan de tre vanligste inntektsstrømmene for en entreprenør som jobber gjennom et aksjeselskap i utlandet vanligvis behandles. Dette er en forenklet oversikt – faktiske resultater avhenger av ordlyden i den relevante dobbeltbeskatningsavtalen og lokale regler.
| Inntektstype | Hvor vanligvis beskattes | 183 dagers lindring? | Hva du bør sjekke |
| Arbeidsinntekt (lønn) | Arbeidsland, med mindre alle vilkårene i artikkel 15 er oppfylt | Ja – hvis alle vilkårene er oppfylt (arbeidsgivers bosted, ingen fast driftsaktivitet, antall dager) | Avtaletekst, arbeidsgivers bosted, driftsstatus, antall dager |
| Styrehonorarer | Landet der betalende selskap er bosatt (ofte arbeidsland hvis fast driftsstans oppstår) | Vanligvis ikke – oppholdets varighet er vanligvis irrelevant | Om inntekt er honorar kontra lønn; unntak fra traktater |
| Når et fast driftssted eksisterer | Arbeidsland, fra dag én av oppdraget | Ingen | Ledelsessted, fast forretningssted, avhengige agenter |
Et fast driftssted (PE) er det viktigste konseptet for enhver entreprenør som planlegger skatteoverholdelse av aksjeselskap i utlandet. Når selskapet har et fast driftssted i arbeidslandet, endres skattebalansen mellom hjem og arbeid fullstendig. Både arbeidsgiverskatt og selskapsskatt kan forfalle lokalt, ofte fra den aller første dagen i oppdraget.
I henhold til de fleste OECD-lignende traktater er et fast driftssted et fast forretningssted der selskapets virksomhet helt eller delvis drives. Typiske eksempler inkluderer:
Aktiviteter av rent forberedende eller hjelpemessig karakter – lagring, visning, enkel levering, markedsundersøkelser – skaper vanligvis ikke et fast driftssted i seg selv.
Hvis leverandøren er eneste direktør og aksjonær, er leverandøren i praksis selskapets ledelse. Når leverandøren flytter til arbeidslandet og driver virksomheten derfra i en lengre periode, kan skattemyndighetene i arbeidslandet argumentere for at ledelsen – og dermed et fast driftssted – har flyttet med leverandøren.
Ikke alle skattemyndigheter vil ta dette punktet, og ikke alle samtidig. Men hvis et fast driftssted hevdes med tilbakevirkende kraft, kan entreprenøren møte et skattekrav i arbeidslandet pluss renter og gebyrer på lønnsskatt som ble betalt (unødvendig) hjemme. Fornuftig lønnsskatteplanlegging for fast driftssted favoriserer derfor å kjøre lokal lønn i arbeidslandet når oppdraget er mer enn noen få måneder og rollen reelt er operativ. For lengre oppdrag fjerner en registrert arbeidsgiver eller lokal lønnsrute ofte risikoen fullstendig.
Arbeidsgiveravgift er bare halvparten av bildet. Trygdeavgifter er en separat forpliktelse med egne regler – og de blir ofte oversett når det gjelder hvor man skal betale skatt når man jobber i utlandet og planlegger.
Det er kritisk at 183-dagersregelen for inntektsskatt ikke er den samme som reglene for trygd. Selv om entreprenøren forblir skattemessig bosatt hjemme i henhold til artikkel 15, kan trygden fortsatt overføres til arbeidslandet hvis det ikke foreligger et A1-sertifikat eller tilsvarende sertifikat. Selskaper som regelmessig håndterer lønnsskatt for entreprenører i utlandet, behandler trygd og lønnsskatt som to separate arbeidsstrømmer som må samkjøres før oppdraget starter.
Følgende sjekkliste samler punktene som oftest avgjør om samsvar med regler for aksjeselskapsskatt ved arbeid i utlandet – og samsvar med lønnsskatt for kontraktører i utlandet – går knirkefritt eller rakner under revisjon. Vi anbefaler å gå gjennom den før kontrakten signeres, ikke etter.
For komplekse grenseoverskridende avtaler jobber teamet vårt gjennom denne sjekklisten med klienter som en del av en integrert gjennomgang av skatte- og juridisk samsvar , i tillegg til lønnsoppsett og immigrasjonsstøtte der det er nødvendig.
Arbeidsgiverskatt beregnes vanligvis basert på hvor arbeidet utføres, arbeiderens skattemessige bosted, arbeidsgivers bosted, oppdragets varighet og den relevante dobbeltbeskatningsavtalen. Som regel har arbeidslandet primærrettsrett til å beskatte arbeidsinntekt, men en kortvarig utstasjonering kan forbli skattepliktig bare hjemme dersom alle vilkår i traktatartikkelen er oppfylt. Sjekk alltid den spesifikke dobbeltbeskatningsavtalen før du starter oppdraget.
183-dagersregelen for lønnsskatt brukes ofte i dobbeltbeskatningsavtaler for å avgjøre om arbeidsinntekt kan forbli skattepliktig kun i hjemlandet under et kort oppdrag. Vanligvis må arbeidstakeren ikke tilbringe mer enn 183 dager i arbeidslandet i løpet av en definert periode, arbeidsgiveren må ikke være bosatt der, og kostnadene må ikke bæres av et lokalt fast driftssted. Den nøyaktige ordlyden og vilkårene varierer fra traktat til traktat.
Styrehonorarer og 183-dagersregelen samhandler vanligvis ikke på samme måte som arbeidsinntekt. Styrehonorarer er ofte skattepliktige i landet der det betalende selskapet er hjemmehørende eller der styrevervet utføres, uavhengig av hvor mange dager direktøren tilbringer lokalt. Mange traktater gir kildelandet en klar beskatningsrett over styrehonorarer, slik at de vanligvis ikke drar nytte av den samme 183-dagers avdragsfrie perioden som vanlig lønn.
Fast driftssted og arbeidsgiveravgift er nært knyttet sammen. Hvis et selskap oppretter et fast driftssted i arbeidslandet, kan arbeidsgiveravgift og andre arbeidsgiverforpliktelser forfalle der fra oppdragets start, selv om leverandøren ellers ville ha kvalifisert for 183-dagers skattelettelse. Et fast driftssted oppstår vanligvis fra et fast forretningssted, et ledelsessted eller en avhengig agent. Leverandører som er enedirektører, bør være spesielt oppmerksomme på hvor selskapet faktisk ledes.
Arbeidsgiveravgift i to land kan forekomme når både hjem- og arbeidslandet krever skatterettigheter for samme inntekt. Dobbeltbeskatningsavtaler er utformet for å redusere denne risikoen ved å fordele skatterettigheter og tilby lettelsesmekanismer som fritak eller kreditt. Imidlertid må entreprenører fortsatt sjekke lokale lønnsregistreringsregler, trygdeforpliktelser og rapporteringsregler i hvert land, fordi uoverensstemmelser i tidsplanen eller manglende attester kan gjøre dem eksponert i praksis.
Dobbeltbeskatningsavtaler og lønnsskatt er knyttet sammen av reglene hver traktat setter for arbeidsinntekt, styrehonorar og forretningsfortjeneste. Dobbeltbeskatningsavtaler bestemmer hvilket land som har primær beskatningsrett, hvilket land som har plikt til å gi skattelettelser, og hvordan korte overdragelser behandles. De kan forhindre dobbeltbeskatning, men resultatet avhenger av den nøyaktige traktatteksten og av fakta om overdragelsen, så en traktatgjennomgang bør være en del av enhver grenseoverskridende kontraktsplan.