En Wet DBA-risikovurdering er nå en standard kvartalsvis øvelse for alle selskaper i Nederland som engasjerer zzp'ere. Full håndheving ble gjenopptatt 1. januar 2025, og fra 1. januar 2026 kan Belastingdienst ilegge bøter for alvorlig skyld (vergrijpboetes) i tillegg til restskattevurderingene (naheffingsaanslagen) som har vært tilgjengelige siden slutten av moratoriet. Kontrakter som en gang ble godkjent fordi en modellavtale lå i arkivet, er ikke lenger trygge – skattemyndighetene ser på hvordan arbeidet faktisk utføres.
En Wet DBA-risikovurdering er en strukturert gjennomgang av hvert zzp-oppdrag mot de ni Deliveroo-kriteriene som den nederlandske høyesterett satte opp i 2023. Den tester substans – tilsyn, integrasjon, eksklusivitet, kommersiell risiko, arbeidsmetode – ikke papirarbeid. Hvis klienten ikke består substanstesten i 2026, utsettes klienten for restskatt fra 2025, pluss en vergrijpboete på opptil 100 % av vurderingen for bevisst feilklassifisering.
Wet DBA (Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties) er den nederlandske loven fra 2016 som erstattet VAR-erklæringen. Den gjør kunder og entreprenører fellesansvarlige for å klassifisere et arbeidsforhold korrekt. Håndhevingen ble suspendert fra 2016 til 2024. Fra 1. januar 2025 håndhever Belastingdienst reglene i sin helhet; fra 1. januar 2026 kan den også ilegge straffer for alvorlig skyld.
Selve loven har ikke endret seg siden 2016 – det som har endret seg er viljen til å håndheve den. Mellom 2016 og 2024 innførte Belastingdienst et de facto moratorium fordi implementeringsproblemer (særlig rundt modellavtaler) gjorde straffeforfølgelse vanskelig. Den perioden er over. Fra 1. januar 2025 kan skattemyndighetene ilegge korrigerende forpliktelser og lønnsskattevurderinger der de finner falsk selvstendig næringsvirksomhet; fra 1. januar 2026 kan de ilegge vergrijpboetes for forsettlig eller alvorlig uaktsom feilklassifisering. Misligholdsgebyrer (verzuimboetes) forblir suspendert frem til 2026 som et overgangstiltak.
Modellavtaler har også mistet mesteparten av sin beskyttelsesverdi. Belastingdienst har ikke godkjent nye modellavtaler siden 1. januar 2025. Eksisterende godkjente maler forblir gyldige til slutten av 2029, men bare hvis den faktiske virkeligheten samsvarer med malen. Revisjonene vi har støttet siden januar 2025 åpner vanligvis med et bedriftsbesøk, ikke papirarbeid – inspektørene spør hvilke zzp'ere som er på stedet den uken og observerer hvordan de jobber.
Belastingdienst anvender en helhetlig vurdering basert på de ni Deliveroo-kriteriene fastsatt av den nederlandske høyesterett i mars 2023 (ECLI:NL:HR:2023:443). Ingen enkeltfaktor er avgjørende. Inspektørene vurderer veiledning, integrering i klientens organisasjon, personlig arbeidsforpliktelse, lønnsmåte, arbeidstid, kommersiell risiko, entreprenørskapsatferd, kontraktsvarighet og om arbeideren utgjør en bedrift.
I praksis deles vurderingen inn i tre klynger. Kontrollinnhold (hvor mye klienten styrer arbeidet), integrering (om arbeideren ser ut som og føler seg som en ansatt i organisasjonen) og entreprenøriell virkelighet (om arbeideren faktisk oppfører seg som en bedrift – flere klienter, egne verktøy, egen kommersiell risiko). Vi ser jevnlig at ansettelser med «kompatible» modellkontrakter ikke består innholdstesten fordi rotasjonssystemer, delte bærbare datamaskiner og obligatoriske teammøter forteller en annen historie.
| Risikofaktor | Forklaring | Prioritet for håndheving i 2026 |
| Langvarige eksklusive zzp'ere | Samme klient >12 måneder, ingen andre klienter | Høy – første mål for Belastingdienst-anmeldelser |
| ZZP i zorg (helsevesen) | Turnusbasert arbeid med obligatorisk opplæring | Høy — sektorspesifikt revisjonsprogram i kraft |
| Uber-lignende plattformarbeid | Rettspraksis etter Deliveroo gjelder også gig-plattformer | Høy — aktiv rettstvist og håndheving |
| Zzp'ere som tjener under €38/time | Rechtsvermoeden (juridisk presumsjon) om ansettelse | Middels – forventes å bli lovpålagt 2026–27 |
| Entreprenører på fast ukentlig turnus | Faste dager, faste timer, integrert i lagoppstillingen | Middels høy – tydelig overvåkingsindikator |
| Midlertidige ledere på korte oppdrag | Veletablerte som gründere | Lavere — vanligvis bestå stofftesten |
| Ekte konsulenter med flere kunder | Egen nettside, fakturaer, leveransebaserte avgifter | Laveste – modellen fungerer fortsatt |
Følgende sjekkliste med ti punkter gjenspeiler substansspørsmålene Access Financials nederlandske desk bruker i kundevurderinger. Gi hvert engasjement en poengsum fra 0 til 2 på hvert punkt – 0 tydelig ansatt, 1 blandet, 2 tydelig selvstendig næringsdrivende. Alle engasjementer som scorer under 12 av 20 bør fylles ut på nytt eller konverteres til lønn før neste Belastingdienst-risikovurdering.
| Konsekvens | Detaljer | Gjelder fra |
| Retroaktive vurderinger (naheffingsaanslag) | Lønnsskatt + trygdeavgifter for opptil 5 år tilbake i tid | 1. januar 2025 |
| Korrigerende forpliktelser | Ordre om å omklassifisere arbeideren på lønningslisten fremover | 1. januar 2025 |
| Straff for alvorlig feil (vergrijpboete) | Opptil 100 % av skattevurderingen for bevisst feilklassifisering | 1. januar 2026 |
| Standardstraff (verzuimboete) | Suspendert frem til 2026 som overgangslettelse | Ikke ennå – forventet 2027 |
| Omdømme- og revisjonseksponering | Belastingdienst kan dele funn med SZW-inspektoratet | Pågående |
Den økonomiske eksponeringen er betydelig selv uten straffelaget. For en zzp'er som er ansatt fem dager i uken til €600/dag i 24 måneder, kan etterbetalingsskatt og sosiale avgifter alene overstige €65 000 per entreprenør. Legg til en vergrijpboete på opptil 100 % for bevisste tilfeller, og tallet dobles.
Det er forventet at Wet DBA vil bli erstattet av Zelfstandigenwet, men ikke i 2026. 6. mars 2026 kunngjorde regjeringen at den skroter den avklarende delen (verduidelijkingsdeel) av VBAR-lovforslaget, som hadde møtt sterk kritikk fra markedet. Rechtsvermoeden – en juridisk antagelse om at en arbeidstaker som tjener under € 38/time er en ansatt med mindre annet bevises – blir behandlet som separat lovgivning og må publiseres i Staatsblad innen 31. august 2026. Den fullstendige Zelfstandigenwet forventes nå tidligst i 2027.
I praksis endrer ingenting av dette håndhevingsposisjonen for 2026. Belastingdienst fortsetter å anvende Deliveroo-testen, fortsetter å revidere høyrisikosektorer og fortsetter å kun godta bevis fra fungerende virkelighet – ikke papirarbeid – som avgjørende. Selskaper som venter på en ny lov før de justerer kontraktsmiksen sin, er de som mest sannsynlig vil bli fanget opp av en revisjon midt i året.
Hva er en Wet DBA – Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties er den nederlandske loven fra 2016 som regulerer grensen mellom reell selvstendig næringsvirksomhet og ansettelse i skatteøyemed. Den erstattet den eldre VAR-erklæringen og gjorde klienter og entreprenører fellesansvarlige for korrekt klassifisering. Fra 1. januar 2025 håndhever Belastingdienst den i sin helhet; fra 1. januar 2026 kan den ilegge straffer for alvorlig skyld i tillegg til restskattevurderinger.
De som er i faresonen under Wet DBA er alle klienter som engasjerer zzp'ere under forhold som ligner på ansettelse. Tilfeller med høyest risiko er eksklusive langtidskontraktører på rotasjonsbasert arbeid, kontraktører under €38/time, integrerte teammedlemmer med klientutstedt utstyr og zzp'ere innen helsevesenet. Kontraktører som betjener flere klienter på leveransebaserte honorarer med sine egne verktøy og kommersiell risiko, har lavere risiko, men er ikke automatisk trygge.
Belastingdienst vurderer arbeidsforhold gjennom en helhetlig test basert på de ni Deliveroo-kriteriene som ble satt av den nederlandske høyesterett i mars 2023. Inspektørene vurderer veiledning, integrering, personlig arbeidsforpliktelse, godtgjørelsesmetode, arbeidstid, kommersiell risiko, entreprenørskapsatferd, kontraktsvarighet og om arbeidstakeren utgjør en bedrift. Ingen enkelt faktor er avgjørende.
Når VBAR vil erstatte Wet DBA er nå uklart. Regjeringen skrinla den avklarende delen av VBAR-lovforslaget 6. mars 2026. Rechtsvermoeden – ansettelsespresumsjonen på € 38/time – behandles som en separat lovgivning med publisering innen 31. august 2026. Den fullstendige Zelfstandigenwet forventes tidligst i 2027; Wet DBA forblir det operative rammeverket frem til 2026.
Relatert lesning: WAADI , nederlandsk landsguide