Internationale belastingplanning vormt de basis van elke succesvolle strategie voor grensoverschrijdende uitbreiding. Wanneer bedrijven buiten hun eigen rechtsgebied gaan opereren, krijgen ze te maken met een wirwar van elkaar overlappende belastingverplichtingen, verdragsnetwerken en nalevingsvereisten die een aanzienlijke invloed kunnen hebben op de winstgevendheid en de juridische positie. Dit artikel gaat in op de kernprincipes van internationale belastingheffing, de belangrijkste nalevingsverplichtingen waarmee bedrijven te maken hebben, hoe grensoverschrijdende belastingplanning in de praktijk werkt en wanneer het zinvol is om gespecialiseerde ondersteuning in te schakelen.
Internationale belastingwetgeving is het geheel van rechtsregels dat bepaalt hoe bedrijven worden belast wanneer zij in meer dan één rechtsgebied actief zijn. Internationale belastingwetgeving omvat vennootschapsbelasting, bronbelasting op grensoverschrijdende betalingen, transfer pricing, belasting over de toegevoegde waarde (btw), regels inzake vaste inrichtingen (PE) en de toepassing van dubbelbelastingverdragen.
Internationale belastingplanning verwijst naar het op legale wijze structureren van de bedrijfsactiviteiten, entiteiten en transacties van een onderneming om haar wereldwijde belastingverplichting tot een minimum te beperken, waarbij de geldende wetgeving volledig wordt nageleefd. Het gaat hier niet om belastingontwijking, maar om de gedisciplineerde toepassing van het internationale belastingrecht om ervoor te zorgen dat een onderneming de juiste belasting betaalt, in het juiste rechtsgebied en op het juiste moment.
Bij een effectieve planning wordt doorgaans aandacht besteed aan de volgende aspecten:
Onder internationale belastingnaleving wordt verstaan het volledige pakket aan verplichtingen waaraan een onderneming moet voldoen in elk rechtsgebied waar zij een belastbare aanwezigheid heeft. Het niet naleven hiervan kan leiden tot boetes, renteheffingen, reputatieschade en — in sommige gevallen — strafrechtelijke aansprakelijkheid voor bestuurders.
Het naleven van de vennootschapsbelastingregels in een grensoverschrijdende context gaat veel verder dan het indienen van een jaarlijkse aangifte. Bedrijven die internationaal uitbreiden, moeten het volgende regelen:
| Compliance-afdeling | Wat erbij komt kijken |
| Registratie voor de vennootschapsbelasting | Zich in elk rechtsgebied waar men actief is registreren als belastingplichtige en jaarlijkse aangiften indienen |
| Documentatie inzake verrekenprijzen | Het hanteren van een prijsbeleid op basis van marktconforme voorwaarden en het bijhouden van actuele documentatie voor transacties tussen gelieerde ondernemingen |
| Beoordeling van de vaste inrichting | Vaststellen of activiteiten in een bepaald land een belastbare aanwezigheid creëren die aanleiding geeft tot lokale aangifteverplichtingen |
| Verplichtingen inzake bronbelasting | Aftrek en afdracht van bronbelasting op uitgaande betalingen van dividenden, rente en royalty’s |
| Land-voor-landrapportage (CbCR) | Meldplicht voor multinationale concerns met een geconsolideerde omzet van meer dan 750 miljoen euro |
| BTW-registratie | Registratie en aangifte op markten waar verplichtingen inzake btw of belasting op goederen en diensten gelden, met inbegrip van regelgeving inzake digitale diensten |
Elk gebied heeft zijn eigen indieningstermijnen, wettelijke drempels en documentatievereisten. Bedrijven die internationale belastingnaleving als bijzaak beschouwen, krijgen doorgaans te maken met aanzienlijke inhaalkosten en een aanzienlijk risico.
De internationale diensten op het gebied van belastingnaleving van Access Financial helpen bedrijven bij het beheren van hun verplichtingen in verschillende rechtsgebieden, zonder dat ze daarvoor een eigen internationale belastingafdeling hoeven op te zetten.
Grensoverschrijdende fiscale planning houdt in dat de structuur van internationale activiteiten zo wordt vormgegeven dat het meest fiscaal gunstige resultaat wordt bereikt dat wettelijk is toegestaan en houdbaar is volgens de BEPS-normen (Base Erosion and Profit Shifting) van de OESO. De strategieën die het meest worden toegepast door groeiende bedrijven, vallen uiteen in vier categorieën.
Bedrijven analyseren de toepasselijke belastingverdragen om de gunstigste manier te vinden voor de repatriëring van dividenden, de betaling van royalty’s en rentestromen. In het kader van BEPS-maatregel 6 worden de voordelen van verdragen getoetst aan de ‘principal purpose test’ (PPT) en gelden er in sommige gevallen beperkingsclausules (LOB) — structuren moeten dus een daadwerkelijke commerciële inhoud hebben om een grondige toetsing te doorstaan.
Door een tussenhoudstermaatschappij te vestigen in een rechtsgebied met een uitgebreid netwerk van belastingverdragen en een regeling voor deelnemingsvrijstelling kan het effectieve belastingtarief op grensoverschrijdende inkomsten aanzienlijk worden verlaagd. Rechtsgebieden zoals Nederland, Luxemburg, Singapore en de Verenigde Arabische Emiraten worden vaak voor dit doel gebruikt, mits aan de vereisten inzake operationele substantie wordt voldaan.
Intellectueel eigendom kan zich bevinden in een rechtsgebied met een preferentiële ‘patent box’- of ‘innovation box’-regeling — op voorwaarde dat het intellectueel eigendom daar daadwerkelijk of grotendeels is ontwikkeld. De ‘nexus’-benadering van de OESO vereist een direct verband tussen de in aanmerking komende inkomsten en de uitgaven die zijn gedaan om het betreffende intellectueel eigendom te ontwikkelen.
Bij grensoverschrijdende fiscale planning moet vanaf het begin rekening worden gehouden met het risico op een vaste inrichting. Medewerkers die op afstand vanuit het buitenland werken, afhankelijke vertegenwoordigers die namens het bedrijf over contracten onderhandelen en bouwprojecten die langer dan 12 maanden duren, kunnen allemaal leiden tot een onverwacht risico op een vaste inrichting — waardoor er verplichtingen op het gebied van vennootschapsbelasting en naheffingen in het gastland ontstaan.
Inzicht in welke belastingen van toepassing zijn in doelmarkten vormt een essentieel uitgangspunt binnen het internationaal belastingrecht. De belangrijkste categorieën waarmee bedrijven te maken krijgen, zijn:
Veel bedrijven wachten met het inschakelen van een internationaal belastingadviseur totdat er al een probleem is ontstaan — en op dat moment zijn de kosten voor het oplossen ervan aanzienlijk hoger dan de kosten voor planning in een vroeg stadium. Een internationaal belastingadviseur levert de meeste toegevoegde waarde wanneer hij in een vroeg stadium wordt ingeschakeld, op de volgende cruciale beslissingsmomenten:
Internationale belastingdiensten die zowel advies- als nalevingsfuncties omvatten, zijn bijzonder waardevol voor bedrijven die tegelijkertijd meerdere markten betreden, waar de omvang en complexiteit van de lokale verplichtingen al snel zo groot worden dat één enkele algemeen georiënteerde adviseur dit niet meer aankan.
Access Financial biedt gespecialiseerde diensten op het gebied van belastingnaleving en uitgebreide ondersteuning bij internationale bedrijfsuitbreiding — waarbij juridische, fiscale en salarisadministratieve expertise onder één dak worden gebundeld om de complexiteit en kosten voor groeiende bedrijven te verminderen.
Internationale belastingplanning is het juridische proces waarbij de grensoverschrijdende activiteiten, entiteiten en transacties van een onderneming zodanig worden gestructureerd dat de wereldwijde belastingverplichting tot een minimum wordt beperkt, met inachtneming van de geldende wetgeving. Dit omvat de analyse van belastingverdragen, de structurering van entiteiten, transfer pricing en het beheer van vaste inrichtingen — waarbij wordt gewaarborgd dat een onderneming in elk rechtsgebied waar zij actief is de juiste belasting betaalt, zonder meer te betalen dan wettelijk vereist is.
Waarom is internationale fiscale planning belangrijk? Omdat een ondoordachte grensoverschrijdende uitbreiding bedrijven blootstelt aan dubbele belasting, onverwachte verplichtingen in verband met vaste inrichtingen, boetes op het gebied van transfer pricing en bronbelastingkosten die de winstgevendheid ondermijnen. Een gedegen planning beschermt de marges, voorkomt tekortkomingen op het gebied van naleving en zorgt voor een duurzame en verdedigbare wereldwijde fiscale positie die groei op de lange termijn ondersteunt.
Internationale belastingnaleving houdt in dat bedrijven moeten voldoen aan de verplichtingen op het gebied van belastingregistratie, aangifte en rapportage in elk rechtsgebied waar zij een belastbare aanwezigheid hebben. Dit omvat aangiften voor de vennootschapsbelasting, btw-/GST-aangiften, documentatie inzake verrekenprijzen, afdracht van bronbelasting en — voor grotere multinationals — land-voor-landrapportage in het kader van het BEPS-kader van de OESO.
Grensoverschrijdende fiscale planning is het vakgebied dat zich bezighoudt met het ontwerpen van internationale bedrijfsstructuren en transactiestromen om een fiscaal efficiënt resultaat te bereiken dat in alle relevante rechtsgebieden juridisch houdbaar is. Hierbij wordt gebruikgemaakt van dubbelbelastingverdragen, holdingstructuren, regelingen inzake intellectuele eigendom en de BEPS-nalevingsnormen van de OESO om de totale belastingdruk op multinationale activiteiten te verlagen zonder dat dit leidt tot wezenlijke juridische of reputatierisico’s.
Welke belastingen van toepassing zijn bij internationale uitbreiding, hangt af van de doelmarkt en de aard van de activiteiten, maar omvat doorgaans: vennootschapsbelasting over lokaal gegenereerde winsten, bronbelasting op grensoverschrijdende betalingen, btw of GST op de levering van goederen en diensten, loonbelasting en sociale premies voor werkgevers, en mogelijk CFC-heffingen die door het thuisland worden opgelegd over niet-uitgekeerde buitenlandse winsten.
Wanneer moet een bedrijf een internationaal belastingadviseur inschakelen? Idealiter vóór de markttoetreding — op dat moment kunnen de bedrijfsstructuur, de planning met betrekking tot belastingverdragen en het risico op een vaste inrichting proactief worden aangepakt in plaats van reactief. In de praktijk moet een internationaal belastingadviseur worden ingeschakeld voordat buitenlandse entiteiten worden opgericht, personeel in het buitenland wordt aangenomen, grensoverschrijdende overnames worden uitgevoerd of wanneer de groepsomzet de BEPS-rapportagedrempels nadert.