La autoevaluación de riesgos del régimen «Wet DBA» es ahora un ejercicio trimestral habitual para cualquier empresa de los Países Bajos que contrate a autónomos (zzp’ers). La aplicación plena de la normativa se reanudó el 1 de enero de 2025 y, a partir del 1 de enero de 2026, la Agencia Tributaria (Belastingdienst) podrá imponer sanciones por falta grave (vergrijpboetes) además de las liquidaciones de impuestos atrasados (naheffingsaanslagen) que ya se aplicaban desde el fin de la moratoria. Los contratos que antes se consideraban válidos por el mero hecho de que existiera un modelo de contrato en el expediente ya no son seguros: la autoridad fiscal analiza cómo se realiza realmente el trabajo.
Una autoevaluación de riesgos de DBA «Wet» consiste en un análisis estructurado de cada contrato de zzp en función de los nueve criterios de Deliveroo establecidos por el Tribunal Supremo neerlandés en 2023. Evalúa los aspectos sustantivos —supervisión, integración, exclusividad, riesgo comercial, método de trabajo— y no la documentación. Si no se supera la prueba de fondo en 2026, el cliente se expone a tener que pagar impuestos atrasados desde 2025, además de una multa (vergrijpboete) de hasta el 100 % de la liquidación por clasificación errónea deliberada.
La Ley DBA (Ley de desregulación de la evaluación de las relaciones laborales) es la ley neerlandesa de 2016 que sustituyó a la declaración VAR. Establece que los clientes y los contratistas son responsables solidarios de la correcta clasificación de una relación laboral. Su aplicación quedó suspendida desde 2016 hasta 2024. A partir del 1 de enero de 2025, la Agencia Tributaria (Belastingdienst) aplicará las normas en su totalidad; a partir del 1 de enero de 2026, también podrá imponer sanciones por falta grave.
La ley en sí no ha cambiado desde 2016; lo que ha cambiado es la voluntad de hacerla cumplir. Entre 2016 y 2024, la Agencia Tributaria (Belastingdienst) aplicó una moratoria de facto debido a que los problemas de aplicación (especialmente en torno a los modelos de contrato) dificultaban la incoación de procedimientos sancionadores. Ese periodo ha terminado. A partir del 1 de enero de 2025, la administración tributaria podrá imponer obligaciones correctoras y liquidaciones del impuesto sobre las nóminas cuando detecte casos de falso trabajo por cuenta propia; a partir del 1 de enero de 2026, podrá aplicar multas por infracción (vergrijpboetes) en caso de clasificación errónea deliberada o por negligencia grave. Las multas por incumplimiento (verzuimboetes) seguirán suspendidas hasta finales de 2026 como medida transitoria.
Los modelos de contrato también han perdido gran parte de su valor protector. La Agencia Tributaria (Belastingdienst) no ha aprobado nuevos modelos de contrato desde el 1 de enero de 2025; las plantillas aprobadas existentes siguen siendo válidas hasta finales de 2029, pero solo si la realidad laboral se ajusta a la plantilla. Las inspecciones en las que hemos colaborado desde enero de 2025 suelen comenzar con una visita a la empresa, no con trámites administrativos: los inspectores preguntan qué autónomos (zzp’ers) se encuentran en las instalaciones esa semana y observan cómo trabajan.
La Agencia Tributaria (Belastingdienst) aplica una evaluación integral basada en los nueve criterios de Deliveroo establecidos por el Tribunal Supremo de los Países Bajos en marzo de 2023 (ECLI:NL:HR:2023:443). Ningún factor por sí solo es decisivo. Los inspectores valoran la supervisión, la integración en la organización del cliente, la obligación personal de trabajar, la forma de remuneración, el horario laboral, el riesgo comercial, el comportamiento empresarial, la duración del contrato y si el trabajador se presenta a sí mismo como una empresa.
En la práctica, la evaluación se divide en tres grupos: el contenido del control (en qué medida el cliente dirige el trabajo), la integración (si el trabajador tiene el aspecto y se siente como un empleado dentro de la organización) y la realidad empresarial (si el trabajador se comporta realmente como una empresa: múltiples clientes, herramientas propias, riesgo comercial propio). Es habitual que las empresas contratantes con contratos tipo «conformes» no superen la prueba de la sustancia, ya que los sistemas de turnos, los ordenadores portátiles compartidos y las reuniones de equipo obligatorias revelan una realidad diferente.
| Factor de riesgo | Explicación | Prioridad en materia de cumplimiento para 2026 |
| Autónomos sin contrato fijo con una larga trayectoria | El mismo cliente desde hace más de 12 meses, sin otros clientes | Alto: primer objetivo de las inspecciones de la Agencia Tributaria |
| Trabajadores autónomos en el sector sanitario | Trabajo por turnos con formación obligatoria | Alto — programa de auditoría específico para el sector en vigor |
| Trabajo en plataformas al estilo Uber | La jurisprudencia posterior al caso «Deliveroo» se extiende a las plataformas de trabajo por encargo | Alto: litigios y medidas coercitivas en curso |
| Autónomos que ganan menos de 38 € por hora | Presunción jurídica de relación laboral | Medio — se prevé que pase a ser obligatorio en 2026-27 |
| Contratistas con turnos fijos semanales | Días fijos, horarios fijos, integrados en el calendario de turnos del equipo | Medio-alto — indicador de supervisión clara |
| Directivos interinos para proyectos de corta duración | Con una sólida trayectoria como emprendedores | Más bajo: normalmente se supera la prueba de detección de sustancias |
| Consultores auténticos con múltiples clientes | Página web propia, facturas, honorarios basados en los resultados | Mínimo: el modelo sigue funcionando |
La siguiente lista de verificación de diez puntos refleja las preguntas de fondo que utiliza el departamento de holandés de Access Financial en las revisiones de clientes. Puntúa cada relación de trabajo del 0 al 2 en cada punto: 0 = claramente por cuenta ajena, 1 = mixto, 2 = claramente por cuenta propia. Cualquier relación de trabajo que obtenga una puntuación inferior a 12 sobre 20 debería volver a formalizarse o convertirse en un contrato de nómina antes de la próxima inspección de riesgo de la Belastingdienst.
| Consecuencia | Detalles | En vigor desde el |
| Liquidaciones retroactivas (naheffingsaanslag) | Impuesto sobre las nóminas + cotizaciones sociales correspondientes a un máximo de 5 años anteriores | 1 de enero de 2025 |
| Obligaciones correctivas | Orden de reclasificación del trabajador en la nómina a partir de ahora | 1 de enero de 2025 |
| Multa por infracción grave (vergrijpboete) | Hasta el 100 % de la base imponible en caso de clasificación errónea intencionada | 1 de enero de 2026 |
| Multa por incumplimiento (verzuimboete) | Suspendido hasta 2026 como medida de alivio transitoria | Todavía no — se prevé para 2027 |
| Riesgos para la reputación y de auditoría | La Agencia Tributaria puede compartir sus conclusiones con la Inspección de Trabajo y Asuntos Sociales | En curso |
El riesgo financiero es considerable incluso sin tener en cuenta la multa. En el caso de un trabajador autónomo contratado cinco días a la semana a 600 € al día durante 24 meses, solo los impuestos atrasados sobre las nóminas y las cotizaciones sociales pueden superar los 65.000 € por contratista. Si a ello se le suma una multa por infracción (vergrijpboete) de hasta el 100 % en casos de actuación deliberada, la cifra se duplica.
Se prevé que la Ley de Trabajadores Autónomos (Wet DBA) sea sustituida por la Ley de Trabajadores Autónomos (Zelfstandigenwet), pero no en 2026. El 6 de marzo de 2026, el Gobierno anunció que iba a eliminar la parte aclaratoria (verduidelijkingsdeel) del proyecto de ley VBAR, que había suscitado fuertes críticas por parte del mercado. La «rechtsvermoeden» —una presunción legal según la cual un trabajador que cobre menos de 38 € por hora es un asalariado, salvo que se demuestre lo contrario— se está tramitando como legislación independiente y debe publicarse en el Staatsblad antes del 31 de agosto de 2026. Ahora se espera que la Ley de Autónomos (Zelfstandigenwet) entre en vigor, como muy pronto, en 2027.
En la práctica, nada de esto cambia la postura de la administración tributaria para 2026. La Belastingdienst sigue aplicando el «criterio Deliveroo», sigue inspeccionando los sectores de alto riesgo y sigue aceptando únicamente las pruebas de la realidad laboral —y no la documentación administrativa— como elementos decisivos. Las empresas que esperan a que se apruebe una nueva ley antes de ajustar su modelo de contratación son las que tienen más probabilidades de verse afectadas por una inspección a mediados de año.
¿Qué es un «Wet DBA»? El «Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties» es la ley neerlandesa de 2016 que regula la distinción entre el verdadero trabajo por cuenta propia y el trabajo por cuenta ajena a efectos fiscales. Sustituyó a la antigua declaración VAR e hizo que los clientes y los contratistas fueran responsables conjuntamente de la correcta clasificación. A partir del 1 de enero de 2025, la Agencia Tributaria (Belastingdienst) la aplicará en su totalidad; a partir del 1 de enero de 2026, podrá imponer sanciones por falta grave además de las liquidaciones de impuestos atrasados.
Según la normativa Wet DBA, cualquier cliente que contrate a autónomos (zzp’ers) en condiciones similares a las de una relación laboral se encuentra en situación de riesgo. Los casos de mayor riesgo son los de los autónomos con contratos exclusivos de larga duración que realizan trabajos por turnos, los que cobran menos de 38 € por hora, los miembros de equipos integrados que utilizan material proporcionado por el cliente y los autónomos del sector sanitario. Los autónomos que prestan servicios a varios clientes con honorarios basados en resultados, utilizando sus propias herramientas y asumiendo el riesgo comercial, presentan un riesgo menor, pero no están automáticamente a salvo.
La Agencia Tributaria (Belastingdienst) evalúa las relaciones laborales mediante un análisis integral basado en los nueve criterios de Deliveroo establecidos por el Tribunal Supremo neerlandés en marzo de 2023. Los inspectores tienen en cuenta la supervisión, la integración, la obligación personal de trabajar, la forma de remuneración, el horario laboral, el riesgo comercial, la conducta empresarial, la duración del contrato y si el trabajador se presenta a sí mismo como una empresa. Ningún factor por sí solo es decisivo.
Por el momento no está claro cuándo sustituirá la VBAR a la Wet DBA. El Gobierno eliminó la parte del proyecto de ley del VBAR relativa a las aclaraciones el 6 de marzo de 2026. La «rechtsvermoeden» —la presunción de empleo a 38 € por hora— se está tramitando como una ley independiente, cuya publicación está prevista para el 31 de agosto de 2026. Se espera que la Ley de Trabajadores Autónomos (Zelfstandigenwet) entre en vigor, como muy pronto, en 2027; la Ley DBA seguirá siendo el marco normativo vigente hasta finales de 2026.
Lecturas recomendadas: WAADI, Guía de los Países Bajos