Riesgo de establecimiento permanente (EP)
El riesgo radica en que la actividad de una empresa en un país extranjero —una oficina, un agente dependiente o, en ocasiones, un empleado que trabaja desde casa— genere allí una presencia fiscal de la empresa. Una vez que existe un establecimiento permanente, el Estado de acogida puede gravar los beneficios atribuibles y exigir inscripciones y presentaciones de documentos, y las liquidaciones fiscales suelen remontarse a años anteriores.
¿Cómo se constituye un establecimiento permanente en 2026?
Dos criterios clásicos en el derecho de los convenios (artículos 5 y 7 del Modelo de la OCDE): un establecimiento fijo a través del cual opera la empresa —oficinas, talleres y, según interpretaciones más estrictas, una oficina en el domicilio particular utilizada habitualmente para la actividad empresarial del empresario— y un agente dependiente que celebra habitualmente contratos, o desempeña el papel principal que conduce a su celebración, en nombre de la empresa.
El teletrabajo ha trasladado la cuestión de los departamentos fiscales a los de recursos humanos: un director comercial que se instala en el extranjero, un director nacional que «trabaja desde casa» o un destino que se prolonga discretamente pueden superar el límite; y la redacción de los tratados posteriores al BEPS abarca la negociación de los contratos, no solo su firma.
¿Cuáles son las consecuencias y las medidas para mitigarlas?
Si se detecta una embolia pulmonar:
- Impuesto de sociedades y obligaciones fiscales: los beneficios atribuibles al establecimiento permanente pasan a estar sujetos a tributación a nivel local, lo que conlleva obligaciones de registro, contables y, a menudo, relacionadas con el IVA, que se aplican con carácter retroactivo.
- Consecuencias sobre la nómina: una sociedad de capital privado que asuma los costes laborales priva a todos los empleados que trabajan en ella de la protección de los 183 días.
- Sanciones e intereses: los regímenes por falta de registro aplican recargos además del impuesto recalculado.
La mitigación consiste en el diseño de los puestos y la estructura: mantener la autoridad para celebrar contratos fuera del país de acogida, documentar los límites de las actividades preparatorias y auxiliares, aplicar políticas de asignación con límites de tiempo y de actividad, y contratar personal estable a nivel local a través de una entidad o de un «empleador de registro» (EOR). Un EOR contrata a la persona y elimina el riesgo legal en materia laboral; sin embargo, sigue siendo necesario el análisis de la presencia permanente (PE) en relación con las actividades que la persona realiza para usted, por lo que es preciso revisar los puestos, y no solo los contratos.
Errores habituales
- Se fijan en las oficinas, no en las personas: el capital riesgo moderno llega con el portátil de un director comercial, no con un contrato de alquiler.
- Suponiendo que un EOR resuelva el problema: el EOR elimina la exposición laboral; tu actividad empresarial en el país sigue contando.
- Dejar que los puestos de «enlace» se desdibujen: las funciones preparatorias o auxiliares desaparecen el mismo día en que la oficina empieza a negociar los precios.
- No hay datos de viaje: las autoridades reconstruyen cada vez más los desplazamientos a partir de los registros del EES y de inmigración; tú también deberías disponer de esos mismos datos.
Tabla de referencia
| Disparador | Nivel de riesgo | ¿Por qué? |
|---|---|---|
| Personal de ventas que negocia acuerdos desde el país anfitrión | Alto | PE de agente dependiente: lo que cuenta es la negociación, no solo la firma |
| Oficina en casa utilizada de forma prolongada para la actividad empresarial | Medio-alto | Los argumentos de posición fija gozan de una aceptación cada vez mayor |
| Decisiones de la alta dirección tomadas a nivel local | Medio-alto | Lugar de gestión y exposición a la presencia económica |
| Puestos administrativos y de apoyo | Inferior | A menudo preparatorias o auxiliares, pero hay que valorarlas |
| Proyectos de corta duración que se ajustan a los límites establecidos en el tratado | Inferior | Los PE de construcción cuentan con pruebas de duración explícitas |
Gestionar la exposición a las partículas en suspensión sin limitar la movilidad
La gestión de riesgos relacionados con los establecimientos permanentes (PE) es, en esencia, un ejercicio de inventario: saber quién trabaja dónde, qué hace y con qué autoridad —el mismo conjunto de datos que sirve de base para el cumplimiento normativo en materia de nóminas e inmigración—. Las empresas que mantienen ese mapa detectan los cambios en las funciones antes que las autoridades fiscales; los datos de desplazamientos de la era EES hacen que las autoridades puedan hacerlo cada vez más. Access Financial analiza los patrones de trabajo transfronterizos junto con sus servicios de EOR y de nóminas: solicita un análisis de exposición a riesgos de PE para tu personal remoto y móvil.
Preguntas frecuentes
A continuación encontrarás las respuestas a las preguntas más frecuentes.
¿Puede un empleado que trabaja a distancia dar lugar a un establecimiento permanente?
Sí, en el papel equivocado: un comercial que negocia habitualmente contratos desde el país de acogida es el ejemplo clásico de «agente dependiente» que constituye un establecimiento permanente, y varias autoridades aceptan ahora una oficina en el país de origen utilizada de forma habitual como lugar fijo de negocio. Un desarrollador que escribe código rara vez da lugar a un establecimiento permanente; un director nacional que firma acuerdos sí puede hacerlo. El análisis se realiza función por función.
¿El uso de un EOR elimina el riesgo de PE?
No, y los proveedores fiables lo dejan muy claro. El EOR elimina los riesgos relacionados con la legislación laboral y la nómina al actuar como empleador legal, pero la presencia económica (PE) depende de la actividad que tu empresa lleve a cabo en el país: un comercial contratado por un EOR que cierre acuerdos en tu nombre puede seguir dando lugar a una presencia económica (PE) como agente dependiente. Combina el EOR con el diseño de funciones y los límites de autoridad.
¿Qué es una actividad «preparatoria o auxiliar»?
Las excepciones previstas en los tratados eximen a los establecimientos fijos que se utilizan únicamente para funciones preparatorias o auxiliares: almacenamiento, exposición, recopilación de información y enlace. La distinción es de carácter funcional: una «oficina de enlace» que realmente negocia precios no es ni preparatoria ni auxiliar. Las normas contra la fragmentación posteriores al BEPS también impiden que las empresas dividan una actividad empresarial real en varias partes «auxiliares».